建筑業作為國民經濟的支柱性產業，在社會經濟發展中具有非常重要的地位。為促進建筑業的發展，國家出臺了一系列稅收優惠政策，“營改增”則避免了重復征稅。同時建筑服務稅率三度下調，大大降低了建筑企業的稅負，但金稅系統下稅務監管也日益嚴格。建筑行業的內外部環境日趨復雜，整個行業處于變革、轉型升級、創新的大潮中，競爭加劇、利潤下滑，在發展和運營過程中面臨各種風險，尤其是發票風險，稍有不慎就會給企業帶來巨大損失，因此建筑企業發票風險防控尤為重要。文章以“建筑企業發票風險防控”為主要研究對象，首先，分析了發票風險的概念及主要類型，然后，從多個角度闡釋了具體的應對之策，希望能為相關工作人員提供一定的啟示，從而注重在日常企業運營管理的過程中，提升發票管理水平，為企業謀取更多的效益。

　　關鍵詞：建筑企業；發票風險；風險管理

　　自全面“營改增”以來，在金稅系統全國聯網的大數據下，建筑企業的發票問題日益顯現。發票風險制約著建筑企業的發展，同時建筑業具有業務繁多、流程復雜，建筑服務發生地分散，周期長，產業鏈龐大等特點，使得建筑業較其他行業稅務監管難度更大。查賬必查票，查稅必查票，因發票問題使得建筑業成為稅務稽查的重點行業。因此加強發票管理，防控發票風險，是建筑企業亟待解決的問題。

　　一、建筑企業發票風險概述

　　（一）發票風險的概念界定

　　所謂的發票風險，可以被理解為發票在開具和取得過程中所具有的風險，而對發票風險進行管控就是指在企業運營的過程中，針對發票開具以及取得過程中有可能面臨的風險進行主動識別、有效評估，并且結合企業的實際情況對發票風險進行必要的預估和防控，其本質上是企業內控管理體系的重要組成部分。

　　（二）建筑企業發票風險的種類

　　結合目前建筑行業發展的普遍情況來看，其所面臨的發票風險集中在以下幾個類型。1.預收款發票的開具風險建筑企業收到發包方預收賬款時，沒有發生增值稅納稅義務，不應向發包方開具增值稅專用發票，應開具不征稅發票或收據，否則會產生發票開具上的風險。2.不合規發票所導致的風險虛開增值稅發票。目前建筑企業虛開增值稅發票主要包括四種類型：一是為了獲得地方政府的獎勵（主要包括稅收優惠、項目資金扶持），虛增收入而形成的虛開發票；二是配合下游房地產企業多抵進項，虛增成本而形成的虛開發票；三是一些建筑企業施工時所使用的原材料（比如黃沙、水泥和石子等）并不是從專業、正規的廠家購買的，供應方（個人或無法自行開票的個體工商戶）無法為其開具正規的增值稅發票，又未按規定到稅務局代開發票，為了企業所得稅前扣除，而找人虛開發票。四是部分建筑企業存在違法掛靠，掛靠方為了抽逃利潤，而虛列成本形成的虛開發票。根據《增值稅專用發票使用規定》虛開增值稅發票金額低于1萬，可以并處5萬元以下的罰款；超過1萬，則可處以5萬~50萬的罰款，一旦構成犯罪，還要追究其刑事責任。其它類型的不合規發票。發票開具、內容填寫有著嚴格的規定，而所謂不合規的發票也就是指不符合《中華人民共和國發票管理辦法》的發票，這樣的發票無法作為有效憑證正常入賬和進銷項抵扣。而就具體的不合規原因來看，這類發票主要包括兩種類型。一是發票本身是由稅務機關印刷、發售的，發票本身沒有任何問題，但是在開具、獲取、使用的過程中出現違反規定，以至于導致最終呈現的發票并不合乎要求。當然這里所謂的違反規定也包括兩種類型，主觀性（虛開）或非主觀性失誤；二是發票本身就存在問題，要么并非是稅務機關印刷、發售的正規發票，要么就是非法機構印刷的、不具備效力的發票，甚至干脆用收據代替發票等。主觀性（虛開）：無真實業務或有真實業務而故意變名虛開如煙酒開成電腦；非主觀性失誤：內容填寫時不夠規范，如地址、電話不準確，納稅識別號、稅收分類編碼存在錯誤，建筑服務發票、貨物運輸等發票備注欄未按要求填寫，清單發票沒有附銷貨清單，一些發票內容不真實，比如等均屬于不合規發票。3.未及時認證的滯留發票所謂滯留票主要是指銷售方已開出，并已抄稅、報稅，而購買方沒進行認證抵扣的增值稅專用發票。至于為什么會產生滯留票，無外乎這樣幾方面因素。首先，兩頭不入賬偷逃稅款。部分納稅人受利益驅使，隱匿銷售收入，對于采購的商品和貨物收取的增值稅專用發票不入賬、不認證，導致發票滯留；其次，部分企業工作人員因管理不善造成專票丟失，未及時向財務部門進行報告，也未按稅法約定進行處理，最終導致發票滯留；再次，購進個人消費、免稅、非應稅項目、簡易計稅項目，進項不得抵扣，而未進行發票認證，導致的發票滯留；最后，對建筑企業來說常常存在這樣一種情況，銷售方在購買方沒有支付貨款（或沒有支付全款）的情況下，就已經全額開具發票，但因為貨款遲遲沒有到賬，其他原因導致的銷售方將發票攥在手中不給購買方，而形成的發票滯留。4.電子發票應用風險與傳統紙質發票相比電子發票因其本身具有獲取方便、節約成本（免除了郵寄費用等）的優點，伴隨互聯網及信息技術的不斷發展，電子發票不斷普及甚至會全面取代紙質發票。但是電子發票在推廣和運用過程中也存在一定的風險，如果處理不當，將會給企業造成一定的損失。首先，重復報銷風險。因電子發票是業務人員自行下載打印，如果財務人員沒有有效的監管措施，沒有對電子發票進行逐一核實，就有可能發生一次費用，多次打印報銷的情況，比如快遞、餐費及打車費等。其次，電子發票造假風險。電子發票的真偽與否，容易被忽視，電子發票以PDF的形式保存，脫離了紙質發票的防偽紙張，簡單的PS或偽造的開票系統，就可以偽造出以假亂真的發票，財務人員只能通過稅務局網站等方式，來對其進行真偽驗證，這無疑增加了工作人員的審核難度。再次，未保存電子檔的風險。根據財會[2020]6號規定的《關于規范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》，以電子憑證紙質版入賬留檔保存的，必須同時保存電子檔。最后，電子發票被惡意沖紅風險。電子發票沖紅，銷售方只要輸入原發票信息即可進行。例如，建筑企業零星采購的商品取得了電子發票，且已報銷入賬，而銷售單位悄悄沖紅，購買方基本不可能重新再驗證該電子發票，此種就可能給建筑企業帶來涉稅風險。5.失控發票風險發票風險除了發票本身所帶來的種種問題和隱患外，還有一類較為難防，時常給企業帶來重大損失的“失控發票”。即建筑企業在收到銷售方開具的發票之后，真偽查驗沒有問題，但尚未認證或已經認證，發票被開票單位作廢，或者開票單位為逃避稅款而走逃，那么建筑企業獲取的上述作廢發票和失聯企業開出的發票就屬于“失控發票”，一旦被稅務局認定為失控發票就可能面臨進項稅額轉出、補繳增值稅、補繳企業所得稅和滯納金的風險，同時還會影響收票企業的納稅信用等級。

　　二、建筑企業發票風險防控的必要性

　　發票風險防控是企業風險防控的一部分，是管理運營不可割裂的存在，對于建筑企業而言，加強發票管理、防控發票風險具有十分重要的意義。

　�。ㄒ唬┘訌娊ㄖ�企業發票風險防控是配合國家稅收監管制度的必經之路

　　在我國以票控稅的稅制下，發票的重要性不言而喻，加強發票風險管理，可以讓建筑企業的日常經營活動得到有效監督，避免納稅行為當中的過失、違規行為，規避稅務風險的出現，確保企業合法經營的同時，更維系自身的社會影響力與口碑。

　�。ǘ�）加強建筑企業發票風險防控是提高企業運營管理的必須品

　　通過對發票申領、開具、保管等一系列環節的嚴格控制與管理，企業運營過程中所發生財務行為的合理性與真實性也可以得到有效控制，任何利用違規發票來謀益的違規行為，都會被勒令禁止，從長遠看，自然有助于企業發展的有序和公平。特別是建筑行業本身涉及的交易金額、款項頗為巨大，一些職業道德不佳、缺乏責任心的工作人員，如果想利用發票做文章，將會給企業帶來巨大損失。

　�。ㄈ�）加強建筑企業發票風險防控是完善企業財務核算的基礎所在

　　作為企業會計核算的原始憑證，發票是企業會計核算的基礎，建筑企業加強發票風險管控，有助于保證所取得原始憑證的合理性、完整性以及真實性，從而進一步規范會計核算的范圍，提高核算的質量和準確性，不斷強化財務收支管理。

　�。ㄋ模┘訌娊ㄖ�企業發票風險防控能夠有效提高企業財務的監督水平和效果

　　建筑企業規范內部發票管理，既可以保障自身開具和獲得發票的真實性、有效性，而且還可以讓內部的財會人員，結合《企業會計準則》展開核算，如實反映企業的運營成果及財務情況。另一方面，此舉還可以監督企業恪守國家的法律法規及稅收政策，嚴格依法進行財務管理和稅務籌劃，不虛報收入、不盲目擴大成本、不亂攤費用，不偷稅逃稅、減少涉稅風險。

　　三、建筑企業強化發票風險管理的具體舉措

　　建立健全公司內部發票風險管控體系，從公司發展實際出發，形成全面的風險管理文化。具體措施如下。

　�。ㄒ唬┩晟破髽I內部發票管理和控制流程

　　加強發票管理、應用風險防控手段，把內控融入到公司日常工作，做到“管理制度化、制度流程化”，具體包括以下兩點。1.管理制度化建立企業內部發票管理制度。根據《中華人民共和國發票管理辦法》以及《實施細則》，充分結合建筑企業自身的特點，制定相應的發票管理制度。針對建筑企業可能面臨的發票風險，做出強力規定，包括對發票的領購、開具、收取、認證抵扣、保管和歸檔以及不合規發票類型及收受不合規發票懲罰機制等做出明確規定。建立健全內部控制制度，生成科學的懲戒機制。通過建立內部控制制度，重點對所獲取發票的真實性、合作對象業務的有效性以及款項支付對象的合法性進行審查。為了確保發票的真實性，要從前期與發票相關的交易、合同等模塊便開啟管理，掌握真實數據，不給任何“有心人”可乘之機。建立合格分包分供方名錄，預防異常發票。通過供應商提供的年銷售額、注冊資本、財務報表等資料進行評估供應商持續經營能力；通過供應商提供的其在稅務局網站上查詢供應商“納稅人信用等級”情況，首選A級納稅人；在綜合成本差異較小情況下，優先選擇一般納稅人，減少抵扣風險；合作過的分包分供方發票的提供情況包括及時性、合規性進行考核；建立合作企業黑名單制度，將發票提供不及時或存在債權債務轉移等問題的合作企業列入名單，避免再次合作。建立完善的合同簽訂制度，從合同中把控發票涉稅風險。采取“統談、分簽、統付”或“統談、統簽、統付”方式。合同簽訂制度：首先，合格分包分供方名錄中的企業；其次，合同后附對方納稅人身份證明（一般納稅人認定表），附對方工商查詢信息；最后，不與兩年以下的商貿公司、科技公司等簽訂合同；不得與工商營業執照主營業務不一致的公司簽定合同，如：與科技公司、工程公司簽訂材料采購合同等。對于通過不合法渠道獲得的發票以及相關負責人要進行嚴肅的，并快速止損，獲得正確且有效的發票。2.制度流程化建立完善的經辦、審核、審批等必要流程。建立完善的發票開具、收取流程。一是判斷業務的真實、合理性。比如項目剛入場就大批量采購鋼筋，收取鋼筋發票，與工程量造價明顯不符。二是發票的合規性檢查。票面信息是否準確；字跡是否清晰，是否錯格、壓線、污損、折疊等；項目填寫是否齊全；發票專用章是否清晰正確。三是將發票與合同比對，看是否符合合同約定（開票方是否與合同約定信息一致、票種、稅率等）。建立完善的收付款流程，確保四流一致。一是發票查詢真偽，并打印第一次查詢結果；二是發票真實性承諾書；三是發票完稅證明若當時無法提供發票完稅證明應暫扣相應比例的發票風險金；四是勞務、分包合同在提供上述資料的同時還應提供該筆發票的預交稅款入庫單復印件；五是付款前檢查發票開具單位是否和收款單位相一致，采取電匯方式，避免資金流與發票流不相符。

　　（二）借助信息科技，創新發票管理手段

　　隨著“互聯網+”政策的不斷落地，各行各業都開始了與網絡信息技術的深度結合，建筑企業有必要充分借助信息化手段，來探索和研究“互聯網+發票管理”的新舉措。建立企業財務共享中心，加強發票管理系統的信息化建設，對發票信息和相關數據開啟全面管控，有效監控企業整體的資金往來及發票收支情況。并通過對企業合同流、物流、資金流、發票流的監管，形成發票開具和收取的源頭控制，把握企業開具的和收取的每一張發票的去向，對相關數據進行橫向、縱向比對，生成建筑企業發票的“閉環”管控，形成預警機制。

　�。ㄈ�）加大內部自查力度，從容應對外部稽查

　　建筑企業內部要定期進行發票的自檢、自查工作，包括對已經獲取的發票進行盤點和歸檔，以及應獲取但還沒有到位發票的跟蹤工作。只有這樣，相關工作人員才會對企業現有發票情況做到了如指掌，并掌握發票管理過程中的問題和關鍵點，從而調整現有的管理方式和策略。打造企業內部的“預警處理，風控跟蹤”的閉環發票稽核系統。1.不斷總結經驗、匯總以往發票管理過程中經常出現的問題，并將其進行全面梳理，找到問題的根源和預防對策，以便在后續的工作中對其進行合理的規避和預防；2.制定風險預警機制，對有可能導致發票風險的關鍵點進行規避，將一切潛在風險扼殺在搖籃中，防止其進一步擴大，同時根據經驗，不斷完善發票管控體系，提高風險應對水平。比如：在發票管理系統中，根據每一個工程項目的預算收入制定相應的預算成本，設定發票預警值，總原則是“收支比對，收大于支”。3.定期對企業內部的發票情況進行排查，做到心中有數，以便在面臨外部稅務稽查時能夠有效應對，而不至于慌亂無措。

　　（四）順應電子發票趨勢，做好應對和準備

　　根據國家稅務總局的全新規定，電子發票試點將在2020年3月1日啟動，力爭2020年年底前推行增值稅專用發票電子化進程，最終促成發票的全面電子化。相對以往，建筑企業僅僅是在少部分原料采購及日常費用報銷方面涉及電子發票，未來建筑行業在大宗項目建設方面也要走向電子發票的道路，所以相關人員必須提前做出應對和準備。1.防止重復報銷。對于業務量不大的小型建筑企業，可以通過Excel表格做臺賬，把所有的電子發票信息錄入到Excel表格中，從中篩選排除相同的發票號碼，可防范電子發票重復報銷；對于一些中大型建筑企業，可以將發票代碼作為報銷必錄入字段選項，通過報銷軟件進行自動查重核驗；請報銷經手人自行打印電子發票作為報銷的原始票據，電子發票有相關明細及附件的，請隨電子發票一并附上作為報銷的原始憑據。2.加強對內部工作人員的培訓，包括電子發票的識別、管理、驗證等工序，以及電子發票存在的管理風險、能夠產生的損害等，企業要想推進電子發票在內部的應用，首先需要構建一支優秀的管理隊伍，提前做好應對。3.在企業內部進行必要的推廣和宣傳，一方面鼓勵員工使用電子發票進行報銷，減少發票郵寄成本、節省企業費用；另一方面，培養廣大員工良好的發票使用意識，要求其正確使用發票，真實應用發票，擁有良好的“發票職業道德”，不為個人利益而損害企業的利益。4.避免電子發票被惡意沖紅，應在合同條款中，對發票開具及后續事項做出事先約定，由于提供發票不合規給購買方造成的損失，由銷售方賠償。發票管理是企業財務管理的重要組成部分，因建筑企業的特殊性，發票風險較其他行業更為突出，加強發票風險防控更為緊迫。制定切實可行的內控機制，有效應對，避免企業深陷稅務風險，確保建筑企業的健康發展。

　　參考文獻：

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　　作者：陳冬霞