完全成本法和變動成本法是兩種十分常見的成本管理方法，各具優勢，企業需要積極采取有效成本法輔助經營管理，推動企業的發展。基于此，本文先介紹了完全成本法和變動成本法，并分析了兩種方法的優劣勢，最后以LT股份有限公司為例分析了兩種方法在企業經營中的應用。

　　關鍵詞：紡織企業；完全成本法；變動成本法；企業經營

　　成本管理是現代企業推動自身發展，占據競爭優勢的重要方式，隨著我國經濟全球化發展，高層管理者越來越重視成本管理和戰略布局，期望通過財務信息和管理為企業發展奠定良好的基礎。紡織企業以往主要使用完全成本法展開管理，隨著市場形勢和企業管理的改變，難以滿足企業決策和輔助管理的需要，企業要靈活應用變動成本法展開管理，共同輔助企業管理決策，具有較高應用價值。

　　一、變動成本法和完全成本法的優劣勢分析

　　（一）完全成本法

　　完全成本法常見于企業計算產品和庫存的成本，在一段時間內，通過對生產中所需要的人工、材料以及制造成本的計算，將成本分配至在產品與產成品成本中。該方法適用于所有行業，能夠對全部成本進行整理。在本質上是根據成本用途劃分成本，可分為生產成本和非生產成本。生產成本主要是指生產材料、人工以及生產消耗資源所產生的費用，非生產成本主要是指企業管理和銷售所消耗的費用。

　　（二）變動成本法

　　變動成本法也被稱為直接成本法，是指在進行產品計算時將產品在生產過程中使用的材料、人工和制造費用等可能發生變動的成本作為變動產品成本的構成內容，而將折舊等成本作為固定成本進行成本損益計算的模式。對于變動成本法而言，在計算過程中主要依靠變動模式為根本，將材料生產以及人工、產品制造等方面的費用進行計算。變動成本法依據固定制造費用和特定的會計期間相互聯系，跟企業生產經營活動的持續時間呈比例，其效益不會遞延到下一個會計期間，應當在生產經營的期間，全額列入損益表，作為期間銷售收入的扣減。

　　（三）優劣勢分析

　　首先變動成本法提升了成本計價的效率，如果企業應用變動成本法，就會將變動成本和固定成本進行劃分，使變動成本在財務計算中一目了然。也因此在變動成本法下，產品制造中所產生的費用會被歸類于期間費用，不用再進行成本分攤計算，大大提升了成本計算的效率，不過如辦公費、部分修理物耗等依然在變動成本計算中，仍需進行成本分攤。其次，變動成本法避免了企業經營過程中會計利潤計算出現差錯的問題［1］。這是因為完全成本法的應用包括了制造費用，也體現在產品成本之中。若是使用完全成本法進行計算，在經濟市場波動或經營環境不好的情況下，會出現成本過高，產品難以銷售，造成產品存貨量增加的情況，從而導致在財務計算中出現利潤扭曲的現象。而變動成本法可以彌補這一點，使利潤和銷量形成某種連帶關系，讓產品實際生產量根據市場需求進行變化。最后變動成本法能夠為企業經營和決策提供幫助，由于變動成本法會涉及產量、成本和利潤等詳細數據，可以更為直觀地反應出企業短期內的經營情況，方便企業管理層制定預算方案，為企業的有效經營提供條件。變動成本法劣勢在紡織企業經營中有兩方面明顯體現。一方面是變動成本法對市場需求變化的預測性較差，變動成本主要涉及的是企業過往經營中的歷史成本，根據生產經營過程中所產生的成本進行計算和評估。但在企業發展中，部分變動成本會受到市場經濟或國家政策所影響，這就導致變動成本法無法對外部市場變化做出預測，而依此計算的數據無法成為企業長期發展的決策依據。另一方面，由于完全成本控制可以幫助企業將制造成本分攤于產品之上，使得企業管控范圍更加廣泛，因此目前大多數企業的財務報告都是依據完全成本法進行的，并且變動成本法與我國現行會計準則中的存貨、稅法內容有部分差異，導致變動成本法的實際應用范圍局限在企業內部，在對企業自身經營的報告中較為合適，而對外應用于將變動成本數據擴展到企業產品發展方向上并不具備優勢。

　　二、在紡織企業經營中變動成本法和完全成本法的應用

　　以LT股份有限公司為例，該企業以往主要使用完全成本法進行生產成本的計算，企業嚴格控制成本，壓縮材料成本的支出，嚴格控制成本，降低材料消耗，扣除棉花單價大幅度變化外，在正常經濟環境下，成本呈現降低趨勢，但一旦遇到疫情等特殊情況，受到社會經濟形勢影響，成本目標很難在原有基礎上持續降低。企業提高利潤收益，主要通過擴大銷量和壓縮成本，使用完全成本法核算，企業存貨成本會延期至下期核算，即便提高銷量，但利潤水平仍然較低，嚴重影響企業管理人員的積極性。

　　（一）完善會計核算科目

　　若從完全成本法改為變動成本法管理，需根據各成本項目的變動屬性，設置對應科目，分攤固定成本，計算存貨和銷售產品的固定費用。由于改變成本核算方法，需要設定好會計賬目中的科目，設置生產核算賬戶時，要根據定額成本對變動性費用和料工進行計算。在間接費用下增加輔助生產和制造成本兩部分，核算這兩部分可計算實際生產的花費。制造項目下要設置固定制造費用和變動制造費用。根據企業目前核算情況，結合生產能力以及價格，考慮制定變動性材料、人工以及制造成本。根據成本核算過程進行報表的編制，在完全設置會計科目基礎上，改變企業編制損益表的方法，將固定制造費用作為單獨一項列入利潤表中［2］。核算過程中，計算定額耗費和實際成本花費考核工作人員業績，將成本指標分配給各個部門，建立對應的責任機制和績效獎金，從而提高員工整體的內控意識。

　　（二）輔助投資決策

　　改為變動成本核算法，紡織企業營業利潤可以從收入-生產成本-非生產成本，轉變為（售價-變動成本）×銷量-固定成本。企業根據產品或替代品在市場上的售價預估產品售價，預測生產過程中可能出現的變動性支出，以及產品變動成本，根據預計投入支出預估非生產成本，兩者之和作為產品變動成本。預計固定生產支出，預計固定生產成本以及非生產支出及成本，兩項之和為產品固定成本。根據貢獻式損益表模型計算利潤為0時企業銷量。將銷量和預計銷量進行對比，若大于預測銷量，表示邊際貢獻無法彌補成本，該項目可行度較低。若小于預測銷量，則項目可行。

　　（三）支持生產決策

　　生產決策是企業決定是否生產某類產品及生產過程的重要決策。使用完全成本法時，單位產品生產成本超過售價時，企業無法做出正確決策。尤其是紡織企業，受到季節和社會審美的影響，每月產量變化范圍大，生產不飽和，生產投入不能保證完全利用，固定生產成本無法分攤至產品上。完全成本法計算毛利非常低，很難做出準確決策。如使用變動成本法核算，邊際貢獻大于0，企業即可繼續生產，邊際貢獻為正可以對固定成本進行彌補，從而避免大量虧損。如企業年產量無法達到設計產量，造成完全成本法下成本大于產品售價，難以指導企業做出正確決策。假設某產品年產銷量為10萬米，售價為55元/米，變動生產成本為32元/米，固定生產生本28元/米，非生產成本10元/米，變動非生產成本合計100萬元，固定非生產成本150萬元。使用完全成本法，該產品的單位成本60元，大于售價55元，每產品有虧損5元，企業不應進行生產。但根據變動成本法，邊際貢獻=55-32-10=13元＞0，企業可以生產該產品。再對比生產產品的利潤，若生產該產品，利潤=（55-60）×10-100-150=-300萬元。若未生產該產品，利潤=0-（10×28）-150=-430萬元。可見雖然企業出于虧損狀態，但生產產品后可減少虧損。使用變動成本法可知道企業做出正確決策。

　　（四）指導定價決策

　　企業對產品定價時，要兼顧提高銷量和獲取利潤兩個目的，要求企業定價時不僅需要考慮售價對成本的補償，也需要考慮到消費者對于價格的耐受能力。產品定價對企業的經營有重要價值，通過合理銷售定價幫助企業健康發展，獲取更高的經濟效益。若定價不合理，很有可能造成虧損等不良后果。產品銷售價格的制定要參考成本、市場價格以及替代品價格等。在決策銷售定價上，利用變動成本法能夠輔助企業做出正確決策，產品銷售價格超過非生產和生產成本之和，邊際貢獻大于0，兼顧市場替代品價格，進行綜合定價，能夠規避虧損風險。

　　（五）強化成本管理

　　企業需要對經營過程中各項成本支出合理、科學的分析和辨別，從而確認成本支出。通過對成本費用的辨別、認定，有助于明確責任主體，明確成本支出的貢獻，有利于企業整體成本管理，完善成本結構，推動企業發展速度。成本控制的關鍵在于去除非必要性支出，壓縮必要性支出，從總體上降本增效。優化成本結構是在總成本無明顯變化的情況下，減少不重要項目支出，增加重要項目支出。同時通過細分各項成本費用，明確責任主體，有利于考核責任主體的業績。而達到這一目標，需要使用變動成本法，能夠滿足企業靈活管理的需要。

　　三、結語

　　綜上所述，通過對變動成本法和完全成本法的分析，兩種方法各具優劣勢，在短期經營決策中建議使用變動成本法，能夠幫助管理人員做出準確決策，推動企業的經濟發展。在長期決策中更適宜使用完全成本法，在長時間內指導企業經營運轉，有利于企業長遠發展。因此企業要靈活應用兩種方法，共同協助企業經營管理。

　　參考文獻

　　［1］魏標文.供給側改革背景下紡織企業目標成本法與作業成本法集成研究［J］.商業會計，2020（23）.

　　［2］袁天德.變動成本法在紡織企業中的應用探討［J］.會計師，2020（9）.

　　作者：劉德英