在長期發(fā)展過程中，企業(yè)的關聯(lián)交易問題備受業(yè)界人士研究和探討�，F(xiàn)階段，許多企業(yè)正在不斷擴大自身規(guī)模，進一步面向多元化方向發(fā)展，所經(jīng)營的業(yè)務也更加復雜，甚至還會出現(xiàn)主體業(yè)務交叉、重疊等情況，當然也潛在一些違規(guī)關聯(lián)交易問題，這必定會引發(fā)一定的稅務風險。由此，文章對企業(yè)關聯(lián)交易存在的稅務風險及其應對措施做了深入研究和探討。

　　關鍵詞：關聯(lián)交易；財稅風險；分析；措施

　　一、企業(yè)關聯(lián)交易存在的稅務風險

　�。ㄒ唬╆P于價格轉(zhuǎn)移的風險

　　從關聯(lián)企業(yè)來講，是可以對價格進行協(xié)商的。如某月子公司由于取得了較好的利潤，資金較為充足，這就為關聯(lián)企業(yè)提供了比市場價格更加優(yōu)惠的價格進行銷售。但從另一個角度來講，當子公司當月利潤較少時，那么其產(chǎn)品往往會以高于市場價格的方式銷售給關聯(lián)公司。這種價格轉(zhuǎn)讓不需要按照市場價格進行交易，有效減少了企業(yè)的總體成本，但其與獨立交易原則相違背，不能很好地反映公司的真實利潤，進而導致企業(yè)會計信息無法通過財務報表相關數(shù)據(jù)體現(xiàn)出來，從而制約了財務報表的價值和作用。此外，由于企業(yè)增值稅等有關流轉(zhuǎn)稅通常都是以市場價格為依據(jù)進行計算的，但因關聯(lián)企業(yè)交易價格與市場價格不相符，就極易導致企業(yè)會計工作出現(xiàn)混亂，進而引發(fā)企業(yè)稅收風險。另外，子母公司在進行價格轉(zhuǎn)移過程中也存在一定的稅收風險。這主要是由于母公司與子公司的稅務狀況各不相同，那么他們的稅率、稅收也存在一定差異。比如，某企業(yè)的母公司屬于高科技產(chǎn)業(yè)，受國家政策支持可享受15%的企業(yè)所得稅稅收的優(yōu)惠，但其外部企業(yè)卻無法享受這樣的政策優(yōu)惠，就只能嚴格按照25%的稅率進行稅收繳納。在這種情況下，企業(yè)為了有效降低稅收成本，其母公司往往會向子公司以高于市場價格的方式進行產(chǎn)品銷售，這樣一來，母公司的利潤會提高與其相對應的稅額也隨之增加，那么在稅收政策上也會得到更多的優(yōu)惠，同時與其相對應接受價格轉(zhuǎn)移的子公司所需以一般稅率計算的稅額就會相應降低。稅務機關要對其準確的稅額進行確定就需要付出更多的人力和時間去實現(xiàn)，無形中使稅務審計工作量大幅度增大，同果經(jīng)濟成本也增大。此外，這種行為損害了企業(yè)自身品牌形象，致使企業(yè)與稅務機關間的關系受到影響，使企業(yè)稅收風險加大。

　�。ǘ�）關于融資籌資方面的風險

　　對于關聯(lián)企業(yè)來講，擔保是其資金籌集的一大重要措施。一般來講在企業(yè)集團內(nèi)部的大型股東和母公司是可以為子公司的貸款提供擔保的，這樣可以有利于企業(yè)獲取更多的銀行貸款。同時，當企業(yè)在交稅時還可以先將銀行利息進行扣除，從而有效地降低稅額。盡管如此，擔保人同樣也具存在較大的資金風險，就承擔著償還貸款的義務。但母公司作為擔保人對子公司的實際情況缺乏全面有效的了解，那么就存在較大的市場經(jīng)營風險，一旦子公司沒有能力償還貸款時，母公司就需要承擔起相應的償還貸款的義務。另外，關聯(lián)企業(yè)還可以從母公司以投資的形式向子公司投資，從而避免子公司通過銀行貸款進行融資。這主要是由于以投資業(yè)務的方式進行交易是不需要繳納增值稅與流轉(zhuǎn)稅的，從公司整體上來講就可以有效降低稅收。盡管如此，主種交易方式同樣也存在風險。如不了解被投資企業(yè)可能會導致所投向的企業(yè)盈利能力低，甚至破產(chǎn)等，進而增加企業(yè)資金風險。

　�。ㄈ�）關于會計信息的風險

　　企業(yè)以價格轉(zhuǎn)移、虛假銷售等方式來實現(xiàn)成本節(jié)約，提高利潤的交易方式進行經(jīng)營，使企業(yè)的實際經(jīng)營狀況與會計信息不相符，從而導致會計信息使用者無法通過會計信息來了解和把握企業(yè)的整體經(jīng)營情況，也更無法以此為依據(jù)作出科學、正確的決策和判斷，最終導致企業(yè)的整體經(jīng)營水平和關聯(lián)交易程度受到影響。然而事實上，目前還有許多企業(yè)對關聯(lián)交易信息并沒能完全公開，在這方面的信息披露還沒有統(tǒng)一標準化，致使關聯(lián)交易信息具有一定的隱秘性，致使許多專業(yè)從員無法對相關交易信息進行理解和掌握。

　�。ㄋ模╆P于關聯(lián)交易的風險

　　在我國現(xiàn)行的會計準則中，在認定關聯(lián)方與關聯(lián)交易時重點在于重大影響、控制與共同控制。在開展關聯(lián)交易時往往面臨著如下幾方面的風險：第一，開展關聯(lián)交易時往往存在較為復雜的關聯(lián)關系。第二，關聯(lián)交易的動機非常多樣，企業(yè)通常會采取不同的隱蔽方式來將關聯(lián)交易呈現(xiàn)得沒有關聯(lián)，讓企業(yè)實現(xiàn)價值虛增，轉(zhuǎn)移利潤以及經(jīng)銷稅負的目的，并以此獲得業(yè)績、融資、貸款。第三，企業(yè)內(nèi)部財務人員的關聯(lián)交易方面知識掌握不全面，沒能深入理解稅務部、證券交易所等監(jiān)管部門的有關政策體制，并未切實落實等均會導致關聯(lián)交易認定片面，核算出現(xiàn)偏差、信息披露不全等問題。

　　二、企業(yè)關聯(lián)交易存在財稅風險的應對措施

　　（一）強化關聯(lián)交易定價機制方面的管理

　　由上述可知，企業(yè)關聯(lián)交易過程中，主要是由于關聯(lián)交易過程中的購銷與資產(chǎn)的交易存在不公允定價而導致的。因此，為了更好地對企業(yè)關聯(lián)交易中的稅務風險進行控制，企業(yè)應當加強對關聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格公允性的管理，構建其特有的關聯(lián)交易價格設定、價格確定以及審批等系統(tǒng)性的流程，不斷提升關聯(lián)交易的公正性、使其更加透明化。

　　（二）強化內(nèi)部監(jiān)督，管理稅務風險

　　要對企業(yè)關聯(lián)交易的稅務風險進行科學有效地管理，就需要不斷強化自身內(nèi)部監(jiān)督與管理，充分發(fā)揮監(jiān)督管理的職能和作用。對企業(yè)來講，內(nèi)部監(jiān)督管理人員能夠熟悉了解和掌握企業(yè)內(nèi)部交易，更易找準關聯(lián)交易中存在的風險問題；動態(tài)的內(nèi)部監(jiān)督管理可以及時查找出關聯(lián)交易過程中潛存的問題，以便及時采取有效措施予以控制，盡可能降低稅務風險。另外，企業(yè)還可以進一步強化內(nèi)部審計，強化內(nèi)部監(jiān)督責任制，安排專人全面負責企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與關聯(lián)交易管理工作，不斷調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督機制，盡可能降低關聯(lián)企業(yè)交易的稅務風險。

　�。ㄈ�）強化稅收籌劃

　　從企業(yè)交聯(lián)交易來講，其稅務風險與財務風險相比要更大一些，所以，企業(yè)要實現(xiàn)健康、穩(wěn)定發(fā)展，還應當進一步強化稅收籌劃工作，不斷調(diào)整和完善現(xiàn)有的關聯(lián)交易稅收制度，促進企業(yè)關聯(lián)交易稅收的科學合理及合法性，盡可能避免關聯(lián)交易稅收風險的產(chǎn)生。企業(yè)應當以自身實際運營情況為依據(jù)，積極構建與自身相適應的稅收籌劃風險評估方法，積極了解和探索國內(nèi)相關稅務法規(guī)政策，以便及時有效地收集和整理稅務風險資料并深入研究和分析，及時采取做好預警、稅收計算、稅收籌措方案以及稅務信息等的研究分析和對比判斷，并與相關硬件軟件設備及考核等各項管理體系結(jié)合起來，努力構建一系列科學、合理且高效的稅務風險管理機制。對于一些極易引發(fā)的稅收風險問題應當事先做好科學合理和籌劃工作，同時還應當嚴格按照企業(yè)內(nèi)部控制程序來展開，全面落實關聯(lián)交易數(shù)據(jù)、信息等的收集和整理，積極與當?shù)囟悇諜C關展開有效的溝通與聯(lián)系，使稅務機關真正認可企業(yè)的關聯(lián)交易價格及其所遵循的原則。

　　（四）強化信息披露的規(guī)范性

　　對于企業(yè)來講，積極主動地對自身關聯(lián)交易信息的披露加以規(guī)范，可以使企業(yè)管理決策人員及時有效地了解和掌握企業(yè)相關會計信息及財務狀況，不斷提升企業(yè)信息的真實可靠性、完整性以及公開透明度，以便更好地對企業(yè)交易信息進行掌握。與此同時，企業(yè)還應當結(jié)合客戶的實際需求，對信息披露相關內(nèi)容及范圍加以明確，盡可能選擇科學合理的重要信息公開方式；還可以結(jié)合企業(yè)自身實際情況對相關交易情況作出適應的披露，并對下一年度的重要關聯(lián)交易作出合理預測。如某股東將股份轉(zhuǎn)讓以后便不會再持有對企業(yè)股權結(jié)構的控制、共同控制及影響等能力，但對企業(yè)還具備一定的控制權，也還是企業(yè)關聯(lián)方，所以，企業(yè)應當對該信息作出披露。

　�。ㄎ澹┳⒅睾怂汴P聯(lián)交易

　　面對企業(yè)關聯(lián)交易方面存在的風險，工作人員需要強化核算關聯(lián)交易的工作力度，并慢慢將交易差異消除。具體可由如下幾方面著手進行：首先，注重對關聯(lián)交易核算經(jīng)辦人員的培訓工作，定期組織相關學習培訓活動，讓其能夠及時掌握最新政策制度，并具備扎實的關聯(lián)交易知識，對現(xiàn)行政策有一個全面透徹了解，并切實予以落實。即便遇到關聯(lián)交易金額、類型發(fā)生偏差的情況，也能夠?qū)崿F(xiàn)通過業(yè)財配合將其中原因找出，并在短時間內(nèi)將其中的偏差糾正。其次，需要實現(xiàn)和關聯(lián)方保持良好的交流與溝通，盡可能實現(xiàn)列賬的同步。而且需要對報賬期限予以明確，事先提出審批流程，并在短時間內(nèi)開展賬務處理，切不可在報賬期截止時間再集中報賬。對于年報與中報的關鍵節(jié)點，需要制定關聯(lián)交易的工作底稿，同時要求相關經(jīng)辦業(yè)務人員簽字確認后才能移交到編制報表的工作人員手中，進行分錄的抵消，以便于能夠?qū)㈥P聯(lián)方交易真實、可靠地披露出來。再者，在實施預算環(huán)節(jié)，需要將關聯(lián)交易的額度進行綜合考量，強化事中管理與控制，如果出現(xiàn)關聯(lián)交易落實出現(xiàn)較大偏差的情況下，需要進行詳細說明，且追究相關工作人員的責任。對于嚴格落實關聯(lián)交易的人員予以相應獎勵。

　　三、結(jié)語

　　從企業(yè)的角度來講關聯(lián)交易有著十分重要的現(xiàn)實意義，可以在一定程度上降低企業(yè)的總體支出，有利于企業(yè)更好地對各項資源進行合理有效地配置。但企業(yè)交聯(lián)交易在信息披露方面透明度不足，且存在較大的稅務風險。所以，這就需要企業(yè)切實從自身實際情況著手，充分認識到自身關聯(lián)交易存在的風險問題，進而具有針對性地采取有效措施予以處理，盡可能避免稅務風險的產(chǎn)生。

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　　作者:慶樂駿