隨著我國社會經濟的快速發展，也迎來了汽車行業發展的黃金時期。汽車4S店作為汽車購買者和生產廠家之間的紐帶和平臺，發揮著至關重要的作用。但是，汽車4S店在經營過程中隱藏了較大的稅務風險。如何識別汽車4S店的稅務風險及加強相關的稅務防范措施則顯得尤為重要。本文在分析汽車4S店的稅務風險防范的重要性基礎上，探討了汽車4S店的關鍵稅務風險點及其表現，并提出了汽車4S店稅務風險防范的對策建議。

　　關鍵詞：汽車4S店；稅務風險；風險防范

　　隨著我國社會經濟的快速發展，人們的生活水平不斷提高，汽車作為出行工具逐步進入普通百姓之家，在給人們日常生活帶來便利的同時，也迎來了行業的發展黃金時期。汽車4S店作為汽車購買者和生產廠家之間的紐帶、平臺，作用愈發明顯，其承擔著整車銷售、零配件銷售、維修和保養等售后服務及信息反饋等相關業務，已經逐步發展成為國民經濟不可或缺的行業。但是，在汽車4S店銷售經營的過程中，經常發生未確認收入的維修及保養等售后業務，代辦或代售業務未入賬或長期掛在往來款，購車時贈送精品、保險或者車輛購置稅，促銷活動過程中無償贈送禮品，收到廠家返利和獎勵，二手車銷售收入的確認等，這些情況實際上暗藏了一定的稅務風險。汽車4S店如何識別這些稅務風險，以及如何加強相關的稅務風險防范對企業的健康發展至關重要。

　　一、汽車4S店的關鍵稅務風險點及其表現

　　（一）未確認收入的維修及保養等售后業務

　　汽車4S店在銷售整車及配件的同時也會開展許多維修及保養等售后業務，有一部分客戶出于財務報銷的目的，在發生了汽車維修、保養等售后業務后，都會向汽車4S店及時索要增值稅發票，財務人員根據開票記錄及時入賬，如實申報納稅。而大多數客戶在發生汽車維修、保養等售后業務后，以現金、微信或支付寶的形式支付，往往沒有索取增值稅發票的習慣，導致汽車4S店存在未開票的收入，而這部分收入非常容易成為汽車4S店的稅務風險點。

　　（二）代辦、代售業務未入賬或長期掛在往來款

　　汽車4S店在提供銷售整車及配件、車輛維修及保養等售后服務的同時，還會跟保險公司、擔保公司及銀行合作，為客戶代辦車輛保險、車輛牌照費及貸款業務等一條龍服務，從而向客戶收取相關的手續費收入。而有些汽車4S店由于以現金的形式收款，并沒有向客戶開具發票或者收據，導致汽車4S店的財務人員未將該筆款項入賬，也未在電子稅務系統中申報納稅。還有一些汽車4S店的財務人員在收到該項傭金收入后長期暫掛往來款，沒有結轉收入，也未繳納相關的稅費。

　　（三）購車時贈送精品、保險或者車輛購置稅等

　　現在幾乎所有的汽車4S店在銷售汽車的時候，都會贈送車膜、腳墊、倒車雷達等精品。許多汽車4S店在贈送精品后，并沒有對這部分的支出進行正確的稅務處理，相當一部分的汽車4S店在賬務處理的時候，將贈送的精品支出直接轉入營業成本或者銷售費用，未確認相關的精品收入，也未按照規定申報納稅。有些汽車4S店在購車時采用贈送保險的形式促銷，將原本由客戶承擔的車輛保險費列支在營業成本中，而保險費的發票抬頭還是個人的名字。這樣的做法既不符合發票管理辦法的有關規定，也不能稅前扣除該筆成本。還有一些汽車4S店低于正常市場價格銷售汽車，差價的部分作為贈送車輛購置稅，不按正常的銷售價格計提銷項稅，從而加大了稅收風險。［1］

　　（四）促銷活動過程中無償贈送客戶禮品及發生的招待費用

　　由于汽車4S店的門店數量日益增多，彼此間的競爭也愈發激烈，為了提升汽車的銷售量，許多汽車4S店常常會舉辦各種形式的促銷活動，無償贈送客戶拉桿箱、雨傘、加油卡等禮品。汽車4S店在賬務處理時候，將采購的禮品支出直接計入銷售費用，未將外購的禮品無償贈送視同銷售，未計提相關的增值稅。同時，汽車4S店在促銷活動過程中隨機向客戶無償贈送禮品還存在未代扣代繳個人所得稅的稅務風險。另外，在促銷活動的過程中經常發生點心、水果等招待費用，汽車4S店也將該費用直接計入銷售費用中的宣傳費，未視為業務招待費列支，也未按照企業所得稅法的相關規定在所得稅匯算清繳時納稅調增，存在少繳企業所得稅的風險。

　　（五）收到廠家的獎勵和返利

　　廠家的獎勵和返利是指汽車4S店以廠家制定的全國統一銷售價格將整車及配件銷售給客戶，廠家再根據整車及配件的銷售類型和銷售數量獎勵和返利給汽車4S店，主要的獎勵和返利的形式包括促銷獎、達標獎、季度獎等。通常情況下，當年的銷售獎勵和返利會在當年或者第二年發放，汽車4S店未根據廠家提供的整車和配件的獎勵和返利政策，合理估計當年銷售獎勵和返利金額，而是按照廠家開具的紅字發票金額沖減當年的營業成本，導致少繳企業所得稅的風險。

　　（六）二手車銷售收入的確認

　　隨著人們生活水平的提高，越來越多的家庭進入了更新換代的時期，汽車4S店也隨之推出了二手車的業務。汽車4S店在二手車的銷售過程中，通常有兩種形式，一種是經批準的允許從事二手車經銷業務的汽車4S店，在收購二手車時將該車輛登記過戶到自己名下，銷售的時候再將二手車過戶到買家名下。另一種是受托代理銷售二手車的汽車4S店，委托方根據委托代銷合同上售車金額將二手車銷售統一發票直接開具給購買方，汽車4S店作為受托方按照購買方實際支付的價款和增值稅稅額與委托方結算貨款，并向委托方收取傭金收入。這兩種形式下的收入應按照不同的適用稅率計算增值稅，但汽車4S店的財務人員往往因為沒有事先了解相關的二手車經濟類型，對具體的適用稅目也并不清楚，導致加大相關的稅收風險。［2］

　　二、汽車4S店稅務風險防范的對策建議

　　（一）將已開票收入與未開票收入按適用的稅目全部納稅申報

　　汽車4S店在銷售經營的過程中，會發生整車、配件及精品銷售、維修及保養等售后服務、為拋錨的汽車提供拖車服務、為客戶代辦車輛保險、車輛牌照費及貸款業務而收取的手續費等，關注是否將已開票收入和未開票收入全部納稅申報，從源頭上防范少繳增值稅的風險。同時，不同的收入也應按不同的稅目繳納增值稅。

　　（二）將銷售整車和贈送的精品一起捆綁銷售，禁止銷售整車時贈送保險費及車輛購置稅

　　汽車4S店可以將贈送的精品和整車一起捆綁銷售，在與客戶簽訂的銷售合同中分別規定整車的價格和精品的名稱、數量及價格，然后按照總的價格開具汽車銷售統一發票，分別計入整車與精品的銷售收入，計提相應的增值稅。然而在實際的經營過程中，汽車4S店除了贈送精品外，還存在贈送保險費或者車輛購置稅的情況，而汽車4S店并沒有收取保險費及車輛購置稅的經營范圍，所以這些支出屬于與經營收入無關的支出，不能稅前列支，在所得稅匯算清繳的時候也要納稅調增。

　　（三）無償贈送外購禮品應視同銷售并代扣代繳個人所得稅

　　在日常的促銷活動中，無償贈送拉桿箱、雨傘、加油卡等禮品是汽車4S店都會采用的一種銷售方式。汽車4S店財務人員需要逐筆核實具體業務和相關數據明細，根據會計記錄、發票往來以及銀行對賬單，一方面重點關注汽車4S店有無無償贈送外購禮品，如果確實存在無償贈送，則應視同銷售行為，如實計算繳納增值稅，防范偷稅漏稅風險。另一方面，汽車4S店在購買禮品時，應向購買商家索要增值稅專用發票，這樣在計算增值稅的時候，可作為進項稅額抵減，節約稅負。同時，汽車4S店在促銷活動中隨機向客戶無償贈送禮品還要按照偶然所得代扣代繳個人所得稅。另外，如果汽車4S店贈送帶有LOGO標識的禮品也可作為業務宣傳費列支。此外，在汽車4S店組織的促銷活動中發生的點心、水果等招待費用應與促銷活動費用一起由承辦方統一開具活動費發票，并附有費用明細清單，作為主辦方汽車4S店可將這些費用統一列支在業務宣傳費。

　　（四）收到獎勵和返利紅字發票作進項稅額轉出，每月月底合理估計獎勵和返利金額

　　廠家為了鼓勵汽車4S店提高銷售業績，通常會根據汽車4S店的整車及配件銷售類型和銷售數量定期獎勵和返利給汽車4S店。這種收取廠家獎勵和返利的行為屬于平銷返利的行為，應根據廠家的獎勵和返利金額開具紅字通知單，并對收到廠家開入的關于獎勵和返利的紅字發票作進項稅額轉出處理。月底，汽車4S店財務人員應查詢經銷商管理平臺，根據汽車4S店與廠家的返利合同及相關的政策文件，合理估計當年銷售獎勵和返利金額，相應地沖減當期的營業成本，繳納企業所得稅。如果第二年實際收到的廠家獎勵和返利與預估的金額有差異，需要補估或者沖回的金額較大時，還要調整預估當年的營業成本及當年度的企業所得稅。（五）正確區分二手車業務的經濟類型如果汽車4S店是允許從事二手車經銷業務的企業，則應按照銷售舊貨的規定繳納增值稅，如果汽車4S店是受托代理銷售二手車的企業，則應按照經紀代理服務稅目繳納增值稅。車輛置換業務作為汽車4S店二手車業務的重要形式，將舊車按一定金額抵扣新車銷售價格，再將舊車進行二次銷售時形成二手車銷售，按銷售舊貨繳納增值稅。［3］

　　三、結語

　　汽車4S店作為國民經濟發展中非常重要的一部分，一方面影響著消費者的購買體驗，另一方面則決定著汽車行業能否健康發展，防范汽車4S店的稅務風險，更是成為其正規、有序發展的重要一環，必不可缺。這就需要汽車4S店財務人員具備基本的職業道德素養，熟知業務流程，針對不同的業務嚴格按照相應的稅收法規，避免人為的原因而出現財務漏洞，產生相應的稅務風險。

　　參考文獻

　　［1］王姿丹.汽車4S店的稅務風險及防范研究［J］.中外企業家，2020（20）.

　　［2］呂東.汽車4S店相關稅務風險的把控［J］.赤子（上中旬），2016（18）.

　　［3］張文娟，王旖旎.汽車4S店的會計與稅務問題［J］.財會月刊，2013（9）.

　　作者：戴捷