隨著全球經濟一體化的發展，企業集團化的規模日益壯大，企業跨地區、跨行業、甚至跨國界的投資兼并行為日益頻繁，對作為評估企業集團價值的重要依據的合并報表提出了更高的要求。企業集團合并會計報表不僅是企業集團自己了解財務狀況和經營成果的主要來源，也是外部投資者了解企業集團整體財務狀況的主要途徑。本文重點討論集團合并會計報表存在的問題，并分析存在這些問題的內部和外部因素，提出一些集團合并會計報表的改善對策，提升合并報表的有效價值。

　　關鍵詞：合并會計報表；企業集團；問題；對策

　　隨著經濟全球化發展，企業集團也快速發展，企業集團規模也日益壯大。企業集團會定期編制合并會計報表，向外公示企業集團總體的生產經營情況，盈利能力，資產總額和和關聯交易等信息，為企業集團的股東、債權人、潛在投資者等利益相關者更好的提供服務。

　　一、企業集團合并會計報表的相關理論

　　（一）企業集團合并會計報表的內容

　　一般的企業集團合并會計報表主要包括五大塊內容：企業集團合并資產負債表、企業集團合并利潤表、企業集團合并現金流量表、企業集團合并所有者權益變動表和附注。如果是期中的合并會計報表，可以部分省略企業集團合并所有者權益變動表。

　　（二）企業集團合并會計報表的特點

　　1.合并會計報表編制以運營模式為依據企業集團合并會計報表是根據企業集團運營模式編制的，不僅可以反映企業集團總體生產經營情況，盈利能力，資產總額和和關聯交易等信息，也可以為企業集團分析和戰略決策提供依據，還能發揮一定的規范監督作用。2.合并范圍以實際控制為基礎企業集團合并會計報表的合并范圍是以實際控制為基礎。合并會計報表反映的對象只具有會計意義，不具有現實法律意義的企業集團。企業集團母公司和子公司的個別報表是企業集團合并會計報表編制的基礎。

　　（三）企業集團合并會計報表的作用

　　1.反映企業集團的財務狀況和經營成果企業集團合并會計報表可以反映企業集團的財務狀況和經營成果。企業集團單個母公司報表不能全面反映出企業集團的資產狀況。利用合并會計報表可清楚掌握母公司控股的企業集團的總體財務狀況及經營成果。以便企業的管理層對經營策略做出有針對性的調整，保障企業的長期戰略發展。2.反映企業集團關聯方的交易情況企業集團合并資產表、合并利潤表、合并利潤表、合并所有者權益變動表是剔除內部關聯方交易的。附注會披露所有關聯方交易。3.反映企業集團資金流轉和資本運作情況企業集團合并會計報表中的現金流量表，反映企業集團的股東投資所帶來的現金流量、向銀行等第三方借款所帶來的現金流量、合并或購買固定資產等所支出的現金流量、日常經營活動所耗用的現金流量、現金流量凈額等信息，為企業集團決策者分析企業集團的經營狀況及制作戰略決策提供重要依據。

　　二、企業集團合并會計報表中存在的問題

　　（一）企業集團合并會計報表合并范圍不明確

　　企業集團合并會計報表的合并范圍是以實際控制為基礎，但是在實際業務中難以準確把握。企業集團公司一般是多元化經營，且又跨區域跨國經營，內部股權結構也很復雜，此類的企業集團合并范圍不僅僅取決于持股比例，還受企業股東之間的協議，在國外成立的子公司要受到政治、法律等各方面的約束。所以企業集團合并會計報表的關鍵所在，是如何判斷與被投資單位的實際控制權關系。

　　（二）參與合并各方的會計制度存在差異

　　企業集團的多元化經營，內部子公司的業務性質不同，選擇的會計核算方法也不同。企業集團的跨區域或國家經營，因各國家的會計準則不一樣，選擇的會計政策也不同。且各子公司納入企業集團合并范圍的時間和方法不同，可能存在合并前與企業集團采用的會計核算方法不一樣的情況。未實行集中財務管控的企業集團，財務管理工作中的特別難點是要統一財務核算方法和統一的會計核算口徑。有些企業集團采用了統一的集中財務管控，因企業集團多元化、跨區域和跨國家的經營，也需要進行嚴格的財務管理控制、制定標準化的財務制度、統一口徑的財務核算。

　　（三）企業集團合并會計報表難以反映企業集團真實情況

　　企業集團合并會計報表過程中存在的重要問題，是企業集團合并會計報表難以反映企業集團真實情況。企業集團的整體發展，還受到人力資源、科技創新等這些重要因素影響。企業集團合并會計報表無法反映企業集團的管理者能力、員工創造力、業務技能等人力資源價值，也無法反映企業集團的科技創新能力、企業集團的品牌價值等無形資產價值，這會影響企業管理層的決策。企業集團合并會計報表不能準確披露投資額度，和投資額占比等會計信息，會影響會計報表使用的判斷。企業集團合并會計報表不能準確披露企業集團的產品更替、產品周期、行業地位等諸多信息，也導致無法真實有效地反映企業集團的真實情況。

　　（四）企業集團合并會計報表通用性差

　　企業集團合并會計報表呈現的財務信息有很高的綜合性，一般只服務于企業集團母公司管理層和股東，無法滿足對母子公司債權人等外部使用者的需求。由于企業集團合并會計報表的通用性差，帶有很大的局限性。企業集團合并會計報表反映企業集團整體生產經營情況和盈利能力，不能反映各個子公司的經營狀況，對于子公司債權人，只能通過企業集團合并會計報表所反映的企業集團整體的生產經營情況和盈利能力來判斷償債能力，無法真正了解子公司的經營狀況和償債能力。

　　三、企業集團合并會計報表存在問題的原因分析

　　企業集團合并會計報表存在諸多的問題，其原因大致可以歸納為企業集團內部環境方面的問題和企業集團外部環境方面的問題。

　　（一）企業集團內部環境方面的問題

　　1.企業集團內部股權結構復雜企業集團內部錯綜復雜的控股關系，使企業集團做合并賬務處理時，越來越復雜和繁瑣。企業集團合并會計報表的合并范圍是以實際控制為基礎，即使投資方沒有擁有半數控股權，但如果投資方對投資對象具有影響力、并獲得可變回報且能影響回報，投資方就應把此被投資方都納入企業集團合并范圍。企業集團在錯綜復雜的控股關系和實際控制權難以分辨的情況下，界定合并會計報表的合并范圍是十分困難的。2.企業集團內部公司間交易和轉移定價非常復雜企業集團的業務涉及多個行業，區域跨地區和跨國家。各子公司屬于不同行業或產業鏈上下游，內部公司間交易和轉移定價非常復雜。企業集團的合并會計報表需要對內部交易進行抵消，不同的交易方式，其抵消方法也有所不同。如果沒有全部抵消，或抵消方法選用不正確，就會難以反映企業集團的真實經營狀況和財務信息。

　　（二）企業集團外部環境方面的問題

　　1.技術、經濟、政治法律環境企業集團的運行，依靠相關的技術、經濟、政治法律環境，這些環境發生重大變化時，對于企業集團的合并會計報表呈現格式和內容要求也會改變。現在對企業集團合并報表的呈現要求，一般可以滿足企業集團管理層和股東的需求，但無法滿足企業集團債權人等外部使用者的需求。2.不同國家會計準則存在差異企業集團存在跨國家經營，不同的國家，會計準則會有一定的差異。單家的財務報表的編制基礎數據邏輯有差異，進而影響企業集團合并會計報表數據的準確性。

　　四、企業集團合并會計報表問題的改善對策

　　（一）加強實際控制分析，明確企業集團合并會計報表的合并范圍

　　企業集團合并會計報表的合并范圍判斷的準確程度，直接影響到企業集團合并會計報表的數據的準確性和財務信息的有用性。企業集團合并會計報表的合并范圍是以實際控制為基礎，所以企業集團合并會計報表的關鍵問題是如何判斷企業的實際控制權。企業集團在判別對被投資企業實際控制權時，要結合持股比例、表決權、風險承擔與回報、對被投資企業實際介入的程度等因素。

　　（二）統一企業集團的財務會計制度

　　企業集團要實行財務集中管控，統一企業集團財務制度、統一企業集團財務核算方法、統一企業集團會計核算口徑，使各項業務使用相同的數據指標，提高財務數據的可比性。企業集團合并會計報表的前提條件，是企業集團各子公司實行統一的財務制度、統一的會計核算口徑。這樣可以保證財務基礎信息一致，快速抵消內部交易，確保準確出具企業集團合并會計報表。

　　（三）適當反映企業集團合并會計報表的關聯信息

　　企業集團合并會計報表是抵消內部交易后編制的，企業集團合并會計報表不能有效披露內部交易信息。企業集團需要保存完整的內部交易基礎資料，保證內部交易抵消的準確性。在企業集團合并會計報表中，適當反映企業集團的關聯方交易信息，可以使企業集團合并會計報表使用者了解企業集團對關聯方交易的依賴程度，也發現一些虛假交易信息。企業集團的人力資源信息也屬于關聯信息，企業集團合并會計報表時，可以單獨編制人力資產，將員工創造的部分收益算入人力資源中，將企業集團在人力資源有效期內產生的收益進行折現。企業集團合并會計報表可以適當反映企業集團的關聯信息，使投資者、債券人、政府等報表使用者不僅了解企業集團的生產經營情況、財務狀況，也了解企業集團的綜合價值。

　　（四）提升企業集團合并會計報表的實用性和通用性

　　企業集團使用統一的會計政策，會增加企業集團合并會計報表的通用價值。企業集團規范合并會計報表底稿內容，合理調整合并會計報表格式，妥善保存合并會計報表底稿，準確編制合并會計報表，使企業集團合并財務報表充分體現企業集團的經營狀況、財務情況等信息。企業集團合并會計報表，應體現實用性、完整性和通用性，以便報表信息使用者了解企業集團詳細、可比的財務信息資料。在編制企業集團合并會計報表的同時，也加強集團合并會計報表附注的編制工作，增加附注披露的信息量，提供更多財務信息，提高企業集團會計信息的關聯性，也有利于外部投資者和債券人等外部報表使用者更詳細了解公司。綜上所述，全球經濟的高速發展，企業集團的規模會越來越多，企業業務越來越復雜，合并會計報表提供的企業集團會計信息越來越受到關注，這對企業集團財務人員提出了更高的要求和挑戰。企業集團財務人員不僅需要不斷學習財務新的準則要求和賬務處理方法，也需要加強學習投資、合并、實際控制權分析。企業集團需要明確企業集團會計報表合并范圍，統一企業集團財務制度和會計核算方法，優化企業集團會計報表合并方法。由于企業集團合并會計報表的復雜性，企業集團進行會計報表合并時，需要結合實際情況做出正確的判斷。企業集團必須積極正視和應對合并會計報表編制時遇到的各種問題，提高企業集團合并會計報表的應用價值。

　　參考文獻

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　　作者：曹會娟