隨著經濟新業務的不斷涌現和科學技術的進步，公允價值計量較其他計量屬性而言體現出愈加明顯的重要作用，特別是對交易實質的真實反映方面，公允價值更能為企業防范風險提供及時的信息，但公允價值計量也給部分企業帶來舞弊的機會。公允價值計量準則的頒布實施，完善了會計準則體系，由于市場經濟環境不夠成熟導致公允價值在實施中顯露一定的弊端，對公允價值計量的研究是很有必要的。回顧公允價值計量的演變歷程，探討應用中存在的問題，找出應對的措施，以促進公允價值計量準則的有效應用，提高會計信息的質量。

　　關鍵詞：準則體系;公允價值計量;財務信息

　　《企業會計準則—基本準則》嚴格規范了公允價值計量的應用條件，在此前提下規定投資性房地產等準則，有選擇地謹慎采用公允價值計量。多年來，公允價值一直是會計界討論的熱點問題。國外對公允價值的研究更早更廣泛深入，特別是國際金融危機爆發后，公允價值被認為與許多重大經濟事件有直接關聯。在經歷了較長時間的爭論和應用之后，國家為更好地適應企業經濟發展和資本市場更加有效運行的需要，發布獨立的公允價值計量準則。公允價值會計從引進到應用，源于與國際準則趨同，始于市場經濟發展的需要，出現波折，發生反復，最終實現與國際趨同，這是經濟全球化的大勢所趨，也是提升中國會計準則在國際地位之必然結果。隨著“一帶一路”建設的進一步推進，國家更加重視對外開放政策的貫徹落實，趨同有助于企業提高財務信息的透明度和可比性;更多領域擴大外資市場準入，趨同有利于海外投資者更深入了解國內企業的財務狀況。加深對公允價值的研究，對更好理解、應用公允價值，防范人為利用公允價值計量調節利潤的風險起重要作用[1]。

　　1文獻綜述

　　國際金融危機爆發前，會計計量主要采用歷史成本屬性，企業會計信息沒有充分反映出蘊含的風險，金融危機爆發后，公允價值計量受到廣泛的關注。早在1994年，公允價值的概念已經引入我國，主要方式是翻譯外國的文獻。對國際會計頗有研究的謝詩芬對我國公允價值理論作了較為系統的研究，有關公允價值會計的許多主張得到了財政部等部委的采納運用。財政部頒布基本準則和38個具體準則后，謝詩芬(2006)認為公允價值是我國會計準則的最大亮點，同時敏銳地指出缺乏單獨《公允價值計量準則》是我國會計準則體系的重大缺陷并建議盡快彌補糾正，其觀點獲得同行的高度評價與贊同。雖然公允價值在反映資產或負債的真實價值、保證會計信息的可靠性方面具有不可替代的作用，但其不可能完全取代其他計量屬性。葛家澍(2010)認為，公允價值不會消失，多種計量屬性并存將是一個長期并持續發展的態勢，但由于市場情況的變化使公允價值計量的難度增加，特別是非金融資產計量，估值模型、假設、計量調整等因素也增加了公允價值計量的不確定性，從而降低了財務報告信息的決策有用性。許松濤(2012)認為，公允價值需要定期進行重新計量，能夠反映現時的市價，更加真實反映會計信息。鄧永勤等(2015)通過對公允價值相關性進行研究，認為以公允價值計量的信息在整體上有顯著的價值相關性和增量的信息含量，公允價值與歷史成本相比更加可靠和相關。隨著經濟的不斷發展，會計業務層出不窮，財務報表的使用者對財務信息的可靠性、相關性的要求日益增強，公允價值反映真實的事項和揭示相關風險的優點越發明顯，終將與歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值等計量屬性共存，而且發揮越來越重要的作用。

　　2公允價值計量的演變歷程

　　西方發達國家在20世紀70年代開始運用公允價值計量屬性，理論界和實務界進行了深入的研究和積極推廣。我國由于市場經濟的發展起步較晚，公允價值會計受市場環境、估值技術、人員素質等因素影響，經歷了曲折和反復。根據公允價值的主要歷史進程，其定義在我國的演變主要有以下四個階段：

　　2.1早期應用初級階段

　　為了減輕企業的債務負擔，改善不合理的資金結構，20世紀末頒布的《企業會計準則—債務重組》是我國公允價值計量應用的開始。該準則規定：公允價值是以公平交易為前提，條件是交易雙方不存在信息不對稱的情況，自愿進行交易的資產價值。以及后來發布的《投資》準則和《非貨幣性交易》準則，對公允價值作出說明，并規定非貨幣性資產交換的計價采用公允價值。這些準則的頒布，被認為是我國公允價值會計的早期應用。

　　2.2公允價值有條件運用的試驗階段

　　2005年，我國與國際會計準則理事會達成協議，確立了會計準則與國際財務報表準則的趨同性。隨著市場經濟日臻完善，資本市場發展日益壯大，公司治理水平有所提高和長時間的研究，會計準則已形成科學系統的準則體系，新準則對公允價值的規定存在一些尚未清晰之處。如未明確公允價值是進入價格還是脫手價格，什么時候確定該價格等，導致會計實務難以操作，對公允價值審計方面也缺少相關規定。

　　2.3獨立計量準則的成熟階段

　　隨著全球經濟一體化的推進，為填補會計準則體系的缺陷，緊跟國際會計準則的步伐，頒布了獨立的公允價值計量準則，完善公允價值定義的同時引進了“計量單元”概念，特別強調負債公允價值是“轉移”價格而不是“清償”價格，清晰了公允價值確認的時點為計量日。從謝詩芬(2006)提出迫切需要完善計量準則的觀點以來，時間已經過去差不多十年，我國終于有了單獨的公允價值計量準則，準則建設之路何其崎嶇。

　　3公允價值計量應用面臨的困境

　　3.1公允價值理論研究不足

　　公允價值的理論研究屬于會計前沿問題，對公允價值的研究受市場經濟發展水平的制約，應用時間較短，實證數據不足，阻礙了公允價值理論研究的發展。從公允價值概念的引入、到有條件地運用，再到回避運用，最后公布獨立計量準則，每一個階段的政策頒布與實施，更多的原因是為了與國際準則的趨同，而不是根據經濟發展需求而研究的結果。雖然我國已初步具備運用公允價值計量的客觀條件，但與發達國家相比，估值模型的技術、資本市場的成熟度、交易市場的活躍度有很大差別.

　　3.2公允價值應用基礎有待完善

　　現行公允價值計量準則提高了公允價值計量的規范性和一致性，進一步完善了公允價值的定義，但也僅僅是從定義方面明確了部分概念，“有序交易”這一涉及公允價值應用的基礎并不牢固。有序交易如何確認和由誰確定?如何保證采用公允價值計量的出售資產或轉移負債的交易是有序的?準則并沒有明確規定。

　　3.3缺乏高素質的會計專業人才

　　我國資本市場深度不足，缺乏活躍市場，各企業提供的公允價值信息可比性差，減弱了公允價值信息的相關性。公允價值的獲取需要大量高素質的會計估值專業人才。隨著國際經濟活動不斷深入，財務報告信息質量需要逐步提升。

　　4完善公允價值計量的對策

　　完善公允價值計量準則，逐步完善宏觀經濟市場和資本市場，財務會計準則體系進一步與國際接軌，也是全球經濟一體化、“一帶一路”建設的需要。

　　4.1完善公允價值準則體系

　　從外部看，我國公允價值準則體系逐漸與國際準則進一步趨同。但從內部看，公允價值的完善仍然存在很大的提升空間。2006年頒布的一系列具體準則中，公允價值計量缺乏系統性。2014年公允價值計量準則出臺后，雖然明晰了概念，統一了框架和披露的要求。但并沒有結合我國現有的市場經濟特征而提供詳盡的操作性指導，對其他具體準則與公允價值計量有關的規定不一致的處理，并沒有一個明確的規定，公允價值計量模式在操作上沒有明確指導，限制了準則應用的發展。因此，當務之急是鼓勵會計理論界和實務界進一步加強公允價值的理論研究，國家出臺操作性較強的應用指南，對具體方法的選擇判斷制定更準確的內容[2]。

　　4.2培養會計工作人員的公允價值觀

　　會計人員擁有正確選擇評估技術的能力和有較高的職業道德水平是應用公允價值的重要條件。企業要不斷提升相關人員的綜合素養，保證公允價值計量準則的有效應用。同時，由于公允價值在我國應用的時間較短，應用范圍不廣，人們對公允價值計量的可靠性、合理和決策有用性產生一定的懷疑，這需要財務人員不僅自己有公允價值觀，還要有更深層次的理解能力和較高的解釋能力。

　　4.3提升公允價值計量的估值技術

　　公允價值計量準則對估值技術的規定詰屈聱牙，苦澀難懂，具體適用條件不明確，沒有清晰的指導意見。估值技術運用不當，往往會使公允價值計量結果不真實、不可靠。因此，有效提升公允價值計量的估值技術成為當前的首要任務。首先，對估值理論及方法進行清晰的介紹和分析，減少主觀判斷對公允價值計量結果的影響;其次，應用先進的評估手段統一應用的標準，降低操作的復雜性，限制評估方法選擇的隨意性，消除人為操縱利潤的現象[3]。

　　5結束語

　　隨著科技與經濟的發展，公允價值計量將深度參與我國現在和未來各時期的經濟建設，公允價值在應用中存在的問題也仍然是當前會計理論界和實務界研究的前沿熱點問題，公允價值計量在實務中會一直處于不斷地完善和發展中。

　　參考文獻：

　　[1]鄧永強,康麗麗.中國金融業公允價值層次信息價值相關性的經驗證據[J].會計研究,2015(04).

　　[2]張曉明.會計學前沿問題研究[M].北京:中國經濟出版社,2012.

　　[3]徐玉德.公允價值計量理論與實務[M].北京:商務印書館,2009.

　　作者：馮志努