根據目前我國在審計模式的選擇上，審計人員既可以考慮單獨進行實施，也可以選擇將二者進行整合。出于國家政策性強制規定，近幾年整合審計的比例呈現上升趨勢。本文從整合審計的必要性和可行性入手，針對目前實施所存在的問題，提出一些改進建議，推進我國整合審計向前發展。

　　[關鍵詞]財務報表審計;內部控制審計;整合審計

　　整合審計最早在美國發展，在一系列財務舞弊事件發生后，美國先后頒布SOX法案、AS2、AS5條例。在AS5條例中，明確界定了整合審計的概念。現我國已大力提倡整合審計，我們應該根據實際應用中所存在的問題，提出針對性意見，不斷推進我國整合審計的發展與進步。

　　1整合審計的必要性和可行性分析

　　實施整合審計的必要性：一是提高審計效率和降低審計風險的有效途徑。在兩種審計業務流程基本一致情況下，整合審計能夠很好滿足這一要求。從全局性考慮，合理分配審計資源并準確掌控審計進度，在提高審計效率的同時，根據二者審計證據和審計結論，彼此檢驗，以減小風險程度。二是減少審計成本和降低審計費用的有效手段。我國現階段對于整合審計已接近強制性要求。這不僅可以使審計證據得到互用，還可以達到減少審計成本。為有效降低審計費用，可以通過實施整合審計從會計師事務所對審計收費、審計時間以及審計資源分配等方面實施整合。三是順應國際趨勢的必要過程。美國、日本還有加拿大等國家所使用的各國審計準則規范都在同時提倡應用整合審計，然而就目前我國市場發展來看，整合審計還在起步階段。這也要求我們在整合審計領域需加速適應國外趨勢，借鑒國際有關研究，虛心向他們學習，以不斷豐富我國理論研究。實施整合審計的可行性：一是相同的整合審計目標。雖然財報審計與內控審計二者具體目標有所不同，但是其最終目的都是一致的，這也為我國開展整合審計提供了基礎。體現在財報方面內部控制的有效性可為報表可靠程度提供一定保證。所以，內控目標的實現可以為財報真實性、完整性，以及財報信息使用者提供高質量信息。二是相似的審計方法。財報審計和內控審計都是以風險為導向的審計，兩種審計在風險評估程序的應用方面都有所體現。在財報審計中，CPA主要是對被審單位的環境進行了解，從中分析出審計風險模型中的重大錯報風險是多少。內控審計是由上到下的流轉實現的，從整體層次的內控環境來看，再到具體的賬戶和認定層次。因此，二者都是以風險導向的審計。三是現實的可行性。現我國實行整合審計有關條例可以從開展內控審計方面得以體現。國外整合審計現已上升到法律規范層次，與之相配的實際操作條例也更具有代表性，因而實施的效果也很顯著。這也均較好的驗證了整合審計的可行性。基于此，我國政府在法律法規方面也需要給予企業更多引領和指導。

　　2實施整合審計存在的問題

　　整合審計存在舞弊現象：實施整合審計具有復雜性。在實施整合審計的過程中，注冊會計師應該重視有關問題，如公司員工互相串通、商量如何進行舞弊或管理層經營管理超出內控所允許的范圍，這些行為都有可能使財報發生重大錯報。注冊會計師需要能識別由此產生的有關風險要素。整合審計會影響獨立性：受托經濟責任是審計得以存在的基礎。目前，我國上市公司治理結構還不完善，經營者地位發生改變，使得事務所地位與企業存在差異。這種依賴性使審計師的獨立性也受到影響。基于發展整合審計，現要求審計師對出具的內審報告和財報審計均要負擔責任，但如果由一個事務所同時負責兩種審計，那么審計獨立性必然受到考驗。注冊會計師風險意識淡薄：審計人員是一個理性的個體，其最終目的都是為使自己獲得最大的利益。基本每次審計，注冊會計師都是在個人財富最大化與獲得財富有關的風險最小化之間進行權衡，以做出一個最優選擇。現在時代發展變化加快，注冊會計師也應讓自己的知識體系跟上時代步伐。只有這樣，他們才能更好地為顧客提供服務。

　　3完善整合審計的建議

　　注意整合審計中審計證據的可靠性：審計人員在搜集與評價審計證據時，應保持一定的職業懷疑態度。如若發現某項證據中出現錯報或有證據表示企業內控有缺陷，則注冊會計師就應當適當的評估缺陷。若是認為錯報或內控缺陷確實是由于舞弊造成，那么審計人員就應該進行考量，對此作出恰當調整。提高整合審計的獨立性：審計獨立性和審計關系存在某種聯系，在我國審計關系中，很少將審計委托人與企業負責人進行區別。所以，普遍存有合二為一的現象。因此，我們應該努力疏遠審計師與被審計人的關系，增強其獨立性。完善制度設計，改變現行委托關系，建議嘗試委派制。加大對注冊會計師的執法力度：注冊會計師是整合審計的主要實施者。審計質量優劣與從業人員的職業素質密不可分。在注冊會計師審計的實施中，CPA應該對于可能發生風險的領域給予更多的關注，這就要求注冊會計師具有較高的職業能力。對于有關注冊會計師業務能力的加強，需要審計人員能夠自己時刻保持警惕，努力提升自己業務水平與理論知識。除此之外，還可以詢問一些資深審計員，向他們虛心學習，以提高在具體審計工作中的專業技能和專業判斷能力。還有，注冊會計師也應該知道企業知識管理的法律范圍，包括有效和相關行業狀況和其他努力拓寬知識結構，為未來發展提供更好平臺，以面對新型審計審查。

　　【參考文獻】

　　[1]黃雅丹.我國上市公司財務報表審計與內部控制審計整合研究[D].長春：吉林財經大學,2014.

　　[2]李曉紅.我國上市公司整合審計研究[J].會計研宄,2017(15):31-35.

　　[3]周曙光.內部控制審計與財務報表審計比較研究[J].商業會計,2017(12):31-32.

　　作者：李瑩瑩 單位：西安財經大學