對于跨國公司而言，收益中若不考慮物價變動因素的影響，這篇會計論文認為往往給人造成公司過高收益的錯覺，因而會遭致所在國政府的物價管制和征收超額利潤稅等，影響了公司的正當利益。綜上所述，歷史成本會計計量模式無論理論還是實務上都面臨著極大的挑戰。《上海會計》是上海市會計學會主辦的會計專業性刊物,主管單位是上海市財政局。1979年創刊,每月21日出版,向國內外公開發行。發表學術成果的文苑,交流實務經驗的同地,反映會計工作者意見和建議的喉舌,從而得到了遍及全國各省、自治區、自.轄市和!香港特別行政|天廣大讀者和作者的關心和支持。

　　摘要:本文分析了傳統歷史成本會計計量模式在會計理論和實務及社會經濟上所受到的質疑和出現的問題，提出了進一步加強會計計量模式改進的建議。

　　關鍵詞:會計計量;歷史成本;物價變動;會計原則;會計反映

　　大家知道，會計計量和會計確認、記錄及報告構成了會計核算的重要內容，歷史成本會計計量是會計計量的最基本模式，而且歷史悠久，目前大多數國家一直沿用這種會計計量模式。但是，由于會計環境的改變，特別是科技的進步，市場的不斷活躍，物價(尤其是個別物價)變動速度加快，甚至有些國家或地區在某段時間內頻繁、高幅度地發生波動，而采用歷史成本計量時購進的同類資產在不同時點上的貨幣計量金額的被進行了不太具備可加性的匯總累加，這樣會導致相關的會計理論似乎難以自圓其說，會計實務上也受到了影響。因而，歷史成本會計計量模式遭受到了越來越多的質疑，這些質疑主要集中在以下幾個方面：

　　一、不符合“收入與費用配比”會計原則

　　客觀上一個國家的個別購買力甚至一般購買力是在逐年變化的，實際上個別物價變動無時不在，因為只要有市場就存在著物價的變動。有人認為判斷企業利潤的確定是否有誤、資產計量是否正確的基本原則，是配比原則。這是有一定道理的。傳統的歷史成本會計計量下配比是不合理的，它用代表不同產品當期的個別購買力的收入和，與代表其他某幾個期間不同的個別購買力的成本和進行對比，顯然是沒有遵守配比原則要求的，這樣的結果在通常表現為物價上漲的情況下讓企業一部分資本“會計化”為利潤，允許資本萎縮，虛盈實虧，從而使企業資本受到侵蝕。在這方面，我國會計實務上采用了謹慎性原則，通過計提資產減值準備從一定程度上降低了物價下跌對利潤會計反映的影響。

　　二、會計信息的客觀性和可比性受到考驗

　　在物價變動的條件下，歷史成本會計使企業的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤水平都失去了客觀性，并不能真實反映企業的財務狀況和經營成果，也不具有可檢驗性。這類客觀性的失真還會造成社會責任問題，如因為歷史成本計量的原因企業十幾年前購置的不動產會比近幾年購置的少繳納許多房產稅。歷史成本計量下，不同的會計主體即使是計量相同的資產也往往因購買時間的不同而個別物價或一般物價不同而不具備可比性。所以，常常是因為這個原因，信息使用者對于各企業之間因采用歷史成本計量而導致的信息不可比“無可奈何。

　　三、相關性、及時性和明晰性方面的問題

　　相關性上，歷史成本計量不能滿足信息使用者獲得資本保持和未來信息的需求。投資者和其他利益關系人對關聯企業的信息需要，是企業“提供什么”信息的基本依據。他們的信息根本需求表現在其資本投入后，資本的保值增值情況。物價變動情況下，企業所被反映的經營狀況是虛盈實虧或虛虧實盈，所以無法了解在資本保持前提下的盈利真實情況。在現實中投資者總是期望資本不斷地運用，并能得到長期的保值和增值，這就要求企業提供的當期資本保值、增值信息中，內含對未來資本保值、增值的可能性及風險的披露，包括對企業面臨的經營風險和財務風險的揭示，也就是說信息使用者從只關注歷史信息轉向了對未來信息的重視，他們要求提供有關企業未來經活動有助于預測、評估企業未來財務狀況與經營成果的經濟指標和相關信息。而歷史成本會計還沉浸在對過去信息的溺愛上，尤其是難以通過對市場物價的變動規律的利用來昭示未來信息。所以，進入信息技術高度發展的今天，宏觀和微觀環境都發生了顯著變化，而傳統會計報表的歷史交易信息與使用者經濟決策的相關性正在日益減少，大大削弱了報表的有用性。由于沒有反映各會計期間物價變動的會計影響，歷史成本計量模式的及時性也大打折扣;另外，歷史成本會計模式沒有區分經營收益與非貨幣性資產的持有收益是影響它的明晰性原則的主要原因。

　　四、會計目標難以全面實現

　　會計的最終目標是提高企業的經濟效益，會計的具體目標則是為企業經營者和企業的利害關系人(如投資人、債權人、政府、社會公眾等)提供進行正確決策和評價所需要的相關財務信息和相關的其他信息。但是，由于上述的歷史成本會計模式在物價變動的條件下，會計各要素失去客觀性，其相關性、及時性和明晰性等較差及其他相關缺陷，歷史成本會計信息很難完全、恰當地反映企業的資產與負債的真正現時價值，也不能完全正確地反映在資本保持的前提下獲得企業經營利潤的真實數據，如不少企業表現為虛盈實虧，因而歷史成本會計難以滿足人們進行投資、信貸及其他重要決策對會計信息的要求，妨礙了會計目標的實現。

　　五、部分“資本收回”混入“資本收益”

　　會計實務上，歷史成本會計模式中把屬于回收資本的部分轉化成了企業的經營收益，使投資者最初投入企業的資本得不到保持，侵害了投資者應有的權益。而且，通常性的物價上漲水平下，企業因部分“資本收回”混入“資本收益”會導致虛計收益，從而使企業多繳納了所得稅，承擔了不應有的納稅義務，同時職工也要求增加工資福利等，給企業帶來不利影響。目前世界經濟的不確定性因素大為增加，企業經營風險與財務風險也大大地提高，資產盈利能力和財務狀況變得更加難以捉摸，因而對會計反映和管理職能提出了更高的要求。所以，我們應對此作出積極的回應，重視尋求和完善消除物價變動會計影響的對策，進一步加強會計計量模式的改進。否則將會造成嚴重的經濟后果，這也就難怪早在上世紀九十年代初就有人將已進入信息技術時代的美國，仍沿襲著工業時代的會計模式視為一種“國家危機”。