后危機時代，商業銀行內部審計面臨嚴峻的挑戰 ，這篇審計論文發表商業銀行內部審計建設存在的主要問題 ，并提出商業銀行內部審計建設的戰略之道 。《審計月刊》(原《湖北審計》)由湖北省審計廳主管，為全國中文核心期刊，具有很強的權威性。近幾年來，隨著“審計風暴”愈來俞烈，通過審計國家機關、企事業單位、金融機構和應當接受審計的其它單位財政和財務收支的真實、合法、效益，審計工作已在維護財政經濟秩序、反腐和促進廉政建設、保障國民經濟健康發展等方面，發揮著越來越重要的作用。《審計月刊》是面向國家審計、內部審計、會計師事務所審計人員理論工作者以及財務人員的專業性期刊。以探索理論與實踐，服務審計事業發展為宗旨，及時刊載審計理論與實踐的新成果，探討研究審計工作熱點、難點。交流新經驗，綜合反映“人、法、技”最新信息。

　　后危機時期，世界經濟發展的不確定因素仍然較多，我國商業銀行也面臨著經營環境、監管要求和發展模式轉變的多重壓力，對銀行審計工作提出了更高的要求，而審計建設還不能完全適應這種變化，需要以學習型組織理論為指導，建設具有創新性的學習型審計組織。

　　2007年以來，由次貸危機引發的金融危機席卷全球，導致了世界經濟的全面衰退，銀行業遭受重創，金融創新與金融監管備受責難。后危機時代，世界經濟發展仍面臨著諸多不確定因素，新的技術革命和戰略性新興產業已成為各國爭奪后危機時期國家競爭力的重點。在經濟發展模式單一、通貨膨脹預期明顯、產能過剩、房地產市場泡沫、環境問題日趨嚴重、金融監管力度加大等復雜問題的影響下，我國商業銀行面臨著經營、發展和管理的多重壓力，需要審計部門發揮更大的作用，而審計建設中還存在諸多與發展要求不相適應的問題，需要以學習型組織理論為指導，不斷加強和改進審計建設工作。

　　一、學習型組織：現代企業核心競爭力的源泉

　　1990年美國麻省理工學院教授彼得·圣吉在《第五項修煉》中，系統闡述了學習型組織理論觀點，提出了建立共同愿景、團隊學習、改變心智模式、自我超越和系統思考等五項修煉。該書一出

　　版即引起了國際管理學界的轟動，被國際企業界譽為“二十一世紀的管理圣經”。彼得·圣吉認為，學習型組織是由一群能不斷提高自身創造力的人組成的集合和團隊，在這個組織里，每個員工的創造力能夠得到充分發揮，有濃厚的學習氣氛。憑借學習，個體價值得以體現、組織績效得以大幅度提高。概括地講，學習型組織關注的核心是組織的系統學習能力和由此生發出的創造力和競爭力。

　　與傳統的層級制或扁平化組織相比，學習型組織具有以下基本特征：一是普遍贊同的共同愿景;二是具有創新性思維，組織善于通過創新思維方法解決問題;三是創造性學習，組織利用各種手段、各種外部資源包括客戶和競爭者進行學習，達到“創造自我”、“超越自我”的目的;四是全員參與，成員對組織的所有過程、活動、功能和對環境的相互作用進行積極的思考，以發現市場機遇、抓住發展機會，并避開威脅;五是整體利益至上。

　　由于學習型組織具有強大的生命力，世界著名大公司基本上都按照學習型組織的要求，探索建立了適合自己的組織管理模式。可以說，建設學習型組織，是現代企業核心競爭力的源泉。

　　二、業務轉型：后危機時期商業銀行內部審計面臨的挑戰

　　1.金融危機爆發原因的反思和監管思路的變化，對商業銀行發展提出了新的要求。2007年以來，由次貸危機引發的金融危機席卷全球，引發了全球經濟的全面衰退，銀行業遭受重創，破產倒閉不斷，金融創新與金融監管備受責難。由于投機驅動，穩健經營原則被拋之腦后，長期性的激勵約束機制建設不到位，管理層利益短期化，金融在虛擬經濟的過度創新以及外部監管不足，導致危機的全面爆發。在對危機的反思和整頓過程中，歐美監管當局在不斷調整監管思路，強化資本約束管理，商業銀行20年來高速發展的時代將告一段落，這對商業銀行的發展和管理提出了新的要求。

　　2.銀行業務發展模式的轉變，對審計工作提出了新的要求。后危機時代，世界經濟發展仍面臨著諸多不確定因素，國際經濟合作和貿易保護主義具有抬頭趨勢，推動新的技術革命和戰略性新興產業成長成為各國爭奪后危機時期國家競爭力的重點舉措。我國也面臨著發展模式單一、通貨膨脹預期明顯、產能過剩、房地產市場泡沫、環境問題日趨嚴重等問題。對商業銀行來說，面臨著利差收窄利潤降低、資木約束管理、金融脫媒和利率市場化制約、基于地方政府融資平臺和房地產行業的巨量貸款質量問題，以及經濟結構調整、產業升級過程中導致業務范圍變化和基礎管理等風險。商業銀行傳統發展模式已難以為繼，銀行業務轉型成為必然。在這個過程中，往往面臨著管理缺失、風險識別不充分、盈利能力下降等問題，這就要求審計部門發揮更為積極有效的作用，在監督、評價、建設方面，為銀行的轉型發展保駕護航。

　　3.審計事業的新發展對審計人員提出了新要求。2008年，劉家義審計長在中國審計學會五屆三次理事會上首次全面系統地闡述了“現代審計是經濟社會運行的免疫系統”的理論，把審計從“經濟衛士”、“看門人”的角色提高到“免疫系統”的高度，適應了審計環境的變化及審計自身的發展，是對審計角色、地位和重要性的本質提升，這就要求審計人員自身要具有過硬的政治思想素質和審計紀律，同時還能及時發現組織肌體中免疫能力下降的部位或環節，進而能夠預防或預見到影響組織可持續發展、實現價值最大化的各種不利因素。

　　三、現狀分析：商業銀行內部審計建設存在的主要問題

　　目前，我國商業銀行基本上都建立了內部審計組織及管理體系，但審計部門作為“養老”機構的性質還沒有得到根本改變，審計建設中還存在與經營管理環境和業務發展不相適應的問題，影響審計事業的長遠發展，主要表現在：

　　1.激勵機制不到位，學習動力不足。國內銀行仍將審計部門作為完善內控組織結構和風險防范的最后一道門檻，不少審計機構未實行董事會垂直管理，而是作為經營行的內設機構，激勵約束機制建設和員工職業生涯規劃方面還比較欠缺，員工晉升和收入水平與個人能力強弱關聯度不大，學習動力不足。

　　2.人員結構不合理，學習能力不強。審計隊伍年齡結構、學歷結構、專業結構不合理、知識老化的情況還普遍存在，對新知識、新業務的學習接收速度比較緩慢，審計人員長期從事后臺工作，知識更新遠遠跟不上新業務、新產品的推廣速度，人才引進、更新、交流渠道還不暢通，學習能力不強。

　　3.宏觀分析與微觀把握脫節，系統思考有待提高。審計人員在日常工作中，只關心自己負責那部分具體工作，很少對宏觀經濟金融政策、形勢發展狀況進行資料搜集和分析，在審計業務時，存 在“只見樹木不見森林”的情況，往往就事論事、就風險論風險，不能將審計業務放到宏觀背景下進行分析，系統思考不足，審計建議針對性不強。

　　4.審計文化氛圍不濃，團隊愿景缺失。審計人員基本上都把審計當做謀生的手段，并未把它作為個人的事業和職業生涯對待，缺乏長遠發展目標，團隊愿景更無從談起，建設符合審計事業長遠發展的現代審計文化之路還比較漫長。

　　5.創新意識不足，責任意識不強。由于時間、空間、業務和環境的變化，沒有兩個審計項目是完全相同的，所以審計工作需要不斷地創新，只有創新才能更好地實現審計價值;而有的審計人員責任意識不強，缺乏創新意識，滿足于按部就班地完成常規工作，其工作缺乏價值，成效難以體現。

　　四、創新發展：商業銀行內部審計建設的戰略之道

　　外部經營環境的變化、內部發展管理的需要以及審計建設中存在的問題和不足，要求商業銀行必須按學習型組織理論的要求，建設有利于學習、有利于創新、有利于開拓進取、有利于實現銀行價值的最大化的學習型審計組織。

　　1.健全一個體制，增強審計獨立性。即建設一個激勵有效、約束有力，有利于審計事業長遠發展的審計管理體制，實現價值增值并不斷超越自我。在管理機制上，實行由總行垂直管理、派駐片區、異地交叉監督的管理模式，審計機構直接向董事會匯報工作，增強審計獨立性，減少與駐地經營行的利益沖突;在激勵機制上，完善審計崗位專業技術職務序列，打通審計人員的晉升通道;在考核機制上，以能力與業績為核心，體現能者多勞、能者多得、績優者晉升的激勵文化，鼓勵員工積極提升能力，多作貢獻;在準入機制上，建立并執行審計崗位準入認證制度，同時加大系統內與經營條線、尤其是一線人員交流的力度，保證持續不斷地向審計條線注入新的活力。

　　2.樹立兩個意識，適應事業發展需要。一是樹立危機意識。隨著業務的快速發展，銀行業務日趨綜合化，傳統存貸款業務在銀行中的比重會越來越小，中間業務、投資銀行業務、金融衍生等新業務會越來越多，而絕大多數審計人員對這些業務基本上不熟悉，因此，審計機構和審計人員需要樹立不進則退的危機意識，不斷強化自身學習，不斷改進和提高自身能力，以適應現代審計事業發展的需要。二是樹立現代審計意識。當前，審計“系統免疫功能”已逐步成為共識，在新的環境下，需要審計人員破除傳統陳舊的審計思維，找準審計事業發展的方向，提升審計能力，完善專業知識結構，以科學審計理念為指導，以先進審計方法和手段為基礎，以服務較高層次和發揮建設性作用為目的，以科學性、先進性、創造性和適應性為特征，樹立符合當前經濟社會發展需要的現代審計意識和審計理念。

　　3.實現三個轉變，充分發揮審計職能。一是實現從日常的合規性問題審計向揭示重大事件、重大風險隱患轉變，促進銀行提高系統性風險防范能力;二是實現從事后風險檢查向事前風險預警、事中過程控制轉變，促進銀行健全經營管理機制;三是實現以風險導向審計為主向管理咨詢導向和風險導向審計并重轉變，促進銀行提高經營效率和效果，體現審計的價值創造力。

　　4.提升五種能力，不斷實現自我超越。

　　(1)提高學習能力，履行審計使命。當前社會在迅速發展，新知識、新業務層出不窮，審計人員作為銀行的“安全衛士”，不僅要有強烈的責任感和事業心，而且要掌握經濟、法律法規、管理、財務、工程、采購等多方面知識，才能更好地履行審計使命。審計人員要不斷學習新知識、新業務、新技能，養成終身學習的良好習慣。通過學習，更新陳舊的思維方式，提高政策理論水平和明辨是非的能力，增強抵制腐敗思想和不良風氣侵蝕的能力，不斷增強工作的前瞻性、針對性和有效性，努力達到業務精通、技能嫻熟，成為善于發現、分析和處理重大及潛在問題，適應銀行審計事業發展的復合型人才。

　　(2)提高風險識別能力，及時發現重大風險隱患。由于銀行獨特的經營性質，其風險往往具有滯后性，審計人員應通過內外部信息的綜合運用，具有較強的敏感性和超前意識，對資產質量、表外業務、電子銀行業務、金融衍生業務、外匯業務領域現實的或潛在的重大風險隱患保持清醒的頭腦，能通過分析和研究，及時發出風險預警，協助經營部門防止重大風險損失的出現。

　　(3)提高創新能力，不斷改進審計方式方法和審計手段。創新是一個民族進步的靈魂，是審計事業長遠發展的不竭動力。后危機時期，商業銀行面臨著更加復雜多變的環境，要求審計站在更高的起點上發揮更大的作用。審計工作必須緊跟時代步伐，肩負神圣職責，通過建立集中數據庫、集中非現場監管、集中非現場分析、集中調配資源，建設現代化的審計管理信息系統，不斷探索新的業務領域，不斷調整審計項目的組織管理模式，在創新中實現價值，在創新中實現新的發展。

　　(4)提高服務能力，促進銀行改善管理提升效益。審計工作的根本目的是通過審計，發現經營管理中規范性、制度性和體制性的問題，通過促進這些問題的解決，推動商業銀行強化內部控制管理、提升管理效率、提高資源的綜合運用水平，從而實現銀行價值最大化。因此，審計部門要注重在審上下工夫，在幫上動腦筋，在扶上出點子，在促上見成效，實現對董事會負責與對經營行負責的統一，審計監督與審計服務的統一。

　　(5)提高系統思考能力，促進審計成果的綜合運用。審計人員應具有宏觀分析把握能力、寬闊的視野和發散式的思維，需要不斷改善心智模式，努力做到宏觀與微觀相結合，抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，提出具有建設性、可操作性的審計建議，并能將零星的審計發現提煉形成有價值的觀點，增強管理層采納接受程度，促進審計成果的綜合運用。