隨著經(jīng)濟全球化和世界一體化的發(fā)展，以及我國“一帶一路”的開展，國內(nèi)企業(yè)參與的國際工程項目逐漸增多且常態(tài)化。而國際工程項目由于面臨著更加復雜的環(huán)境和不同政策，也要承擔著更多的風險，其中稅務風險是企業(yè)在承接國際工程項目時必須要考慮的重要事項。本文主要對國際工程項目涉及的稅收風險進行了表述和分析，并從引發(fā)稅收風險的因素出發(fā)，提出相應的風險應對之策，更好地推動國際工程項目開展。

　　關鍵詞：國際工程項目；稅收風險；應對

　　我國“一帶一路”發(fā)展理念的提出為眾多國內(nèi)企業(yè)承包國際項目帶來了發(fā)展機遇，國內(nèi)企業(yè)參與國際項目的數(shù)量也在逐步增多，這在給企業(yè)帶來發(fā)展的同時，也使企業(yè)面臨著與國內(nèi)市場不同的風險。其中稅務風險是國際工程項目不得不引起重視的一項工作，因為國際工程項目所處的環(huán)境與國內(nèi)市場不同，還涉及機構的設立等，所面臨的主體更加復雜多面，而且每個國家的稅收政策也不同。因此，國際工程項目面臨的稅務風險較在國內(nèi)經(jīng)營有了新的風險點，需要高度重視并予以應對。

　　一、國際工程項目面臨的主要稅收風險

　　稅收風險會給企業(yè)經(jīng)營帶來多方面的不利影響，會降低企業(yè)的經(jīng)營利潤。而一般國際工程項目及涉及金額比較大，如果對于稅務風險不能很好的防范和進行籌劃，將給企業(yè)經(jīng)營帶來不可估量的損失。同時也會影響企業(yè)的整體聲譽，進而導致市場競爭力的下降。國際工程項目因為其國際化的特性導致其面臨著復雜多變的稅務環(huán)境，如果企業(yè)不能夠充分認識到在國際工程項目承建過程中所面臨的各類稅收風險，不能夠因此有針對性的制定合理的工作方案或者是計劃，將會導致企業(yè)面臨更大的風險，而不僅僅是稅收風險。國際工程項目所涉及的稅收風險主要有以下幾種。

　　（一）稅收政策風險

　　企業(yè)開展國際工程項目，不僅要面對國內(nèi)的稅收法律，還要面對所在國家的稅收法律。但是很多企業(yè)對于工程項目所在國家或地區(qū)的稅收法律不了解，這可能會造成稅收成本負擔過重或者是違反當?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定，因此給企業(yè)帶來較大的稅收風險，甚至會給企業(yè)信譽帶來嚴重的影響。而且很多“一帶一路”國家因財政收入有限，對于中國企業(yè)的稅務稽核力度會很大，也是國內(nèi)企業(yè)開展國際工程項目需要面對的稅收風險之一。

　　（二）合同風險

　　對于工程項目而言，合同是一項基礎性的工作，也是約定雙方權利和義務的重要載體。同時，工程項目合同也是國際工程項目繳納稅收的主要衡量基礎標準之一，也是劃分企業(yè)所需要繳納稅收種類和征稅范圍的重要依據(jù)。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，不同的工程項目、工程合同所適用的稅率是不相同的，因此對于合同的簽訂應十分重視，避免因合同簽訂而帶來稅收風險。例如工程總承包合同一般包含有項目設計、設備的出售、安裝等內(nèi)容，不同服務種類和銷售種類所適用的稅種以及稅率都是不同的，所以對于不同的工程項目若合同簽訂不合理，合同中對于各個分項不能夠明確規(guī)定，會導致項目無法分類進行核算，造成按照合同總金額從高計稅，增加整個國際工程項目的稅收成本。

　　（三）國外設立機構所帶來的稅收風險

　　承包國際工程項目往往需要在承包項目的當?shù)卦O立單獨機構進行管理，可以是子公司也可以是分公司的形式設立。由于不同的機構設立形式是征稅的一個前提條件，也是確認應納稅所得征收方式的基礎，所以說對于機構形式的設立也會給企業(yè)帶來一定的稅收風險，影響著國際工程項目的稅收工作。同時，每個國家對于設立的國外公司稅收政策也是不同的，這也會使國際工程項目所面臨的環(huán)境更加復雜，需要做好相關的稅收風險防范工作和方案的策劃。

　　（四）工程項目報價帶來的稅收風險

　　工程項目的收入以及利潤，或者工程項目的金額，是納稅的主要計算基礎，所以工程項目報價與稅收成本有著非常重要的關聯(lián)性。但是對于國際工程項目而言，如果說不了解項目所在國家或地區(qū)的稅收政策，在報價之前沒有對所要負擔的稅收成本進行充分的分析和考量，或是想通過報價來規(guī)避一定的納稅義務，將會導致報價出現(xiàn)問題，為企業(yè)帶來稅收成本增加或者是面臨稅收罰款等相關的風險。

　　二、應對國際工程項目稅收風險的有效措施

　　（一）加強對項目所在地稅收政策的研究

　　國際工程項目所面臨的稅收風險主要因素在于復雜的國際環(huán)境和當?shù)氐亩愂照�策。如果企業(yè)對當?shù)囟愂照�策掌握不清晰或是了解不透徹，就可能因為疏忽而觸發(fā)相關風險點對企業(yè)造成損失，所以說防范稅收風險的首要因素是要掌握工程項目所在地的稅收相關政策，以及對我國企業(yè)的相關規(guī)定。首先，企業(yè)應當了解當?shù)囟愂盏亩惙N、稅率以及征收方式等。在此基礎上來對國際工程項目進行合理規(guī)劃，有效避免稅收風險，然后再根據(jù)對稅收政策了解的基礎上，選擇設立合適的分機構。這可以說是國際工程項目防范稅收風險的最基礎性的工作之一，知己知彼才能百戰(zhàn)百勝，因此首要任務必須是要去了解工程項目所在國家或地區(qū)的有關稅收政策。其次，在了解相關稅收政策的基礎上做好分析和籌劃。選擇最有利于國內(nèi)企業(yè)開展國際工程項目的有效途徑和方式。例如，分支機構設立形式的選擇，合同的簽訂拆分等方面，都需要在開展國際工程項目之前，對當?shù)匾约皣鴥?nèi)的稅收政策進行充分的分析和籌劃，才能更游刃有余的管理相關稅收風險。最后，企業(yè)應該最大限度的利用國內(nèi)與項目所在地的稅收優(yōu)惠政策。了解中國是否與當?shù)貒�家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，確定工程項目是否屬于所在地國家政府的支持類行業(yè)，以及當?shù)叵嚓P的稅收減免優(yōu)惠政策。以此為基礎來判斷投資的工程項目是否屬于優(yōu)惠類行業(yè)，通過對于稅收政策的深入細致研究，最大程度降低企業(yè)的稅收成本，減少稅收風險。

　　（二）加強合同管理，降低稅收成本

　　為了最大限度降低國際工程項目的稅收成本，承擔有關國際工程項目的企業(yè)，在確定工程項目主要內(nèi)容之后要加強對于合同簽訂環(huán)節(jié)的管理。一是，做好對于工程項目的梳理以及合同的拆分簽訂。可以將工程項目根據(jù)不同內(nèi)容拆分成不同的合同，通過此方式來緩解企業(yè)的稅收成本負擔。例如企業(yè)可以將工程項目的設計、物資采購、項目管理服務等分開進行合同簽訂。將不同的項目分為獨立的合同進行管理，這樣在一些國家和地區(qū)能更好地避免當?shù)貙τ趪�際工程項目總體征稅額度的增加。二是，分階段簽訂合同。國際工程項目承包企業(yè)可以在充分研究稅種以及稅率等稅收政策的基礎上，做好稅收籌劃方案，根據(jù)國際工程項目整體的不同階段分別簽訂分包合同，將部分項目分包給其他單位，例如項目的運營和維護等，以此來降低企業(yè)的稅收負擔。

　　（三）積極籌謀，合理確定投資和機構設立模式

　　我國企業(yè)在國外投資國際工程項目，一般是以集團名義來簽署項目合同，然后在具體項目實施時以分設機構的模式來進行具體項目執(zhí)行。但是不同的簽約模式所面臨的稅負是不一樣的，而且不同的國家和地區(qū)對于不同組織形式所采取的稅收政策也是存在差異的。所以是選擇以分公司的形式還是以子公司的形式來設立分支機構，對于企業(yè)開展國際工程項目也是至關重要的。國內(nèi)企業(yè)參與國際工程項目一般在項目所在國都是享受非居民納稅人的待遇，因此國內(nèi)企業(yè)應該在充分掌握當?shù)囟愂照�策的基礎上結合具體工程項目來研究投標模式，選擇最合適的項目組織形式。企業(yè)可以結合項目所在地國家的法律規(guī)定，充分研究、綜合考慮多方面因素，分析以子公司或分公司形式來設定分支機構各自的優(yōu)點和不足。在綜合分析考量之后，確定是以何種形式來設立分支機構并進行合同簽訂。對于該事項企業(yè)可以咨詢國際會計師事務所等專業(yè)機構，更全面的了解工程項目所在國的稅收政策，然后結合投資協(xié)議等具體內(nèi)容來選擇設立分支機構的形式，并做好事前的籌劃工作，以達到降低稅收成本的目的。例如，在馬來西亞承包國際工程項目，如果是以子公司的形式來進行簽約，則不需要進行13%的預提稅征收，而如果是以分公司的形式來進行簽約就要面臨13%的預提稅的稅收成本。

　　（四）做好納稅籌劃，減少稅收風險和負擔

　　為了將國際工程項目所面臨的各種稅收風險進行全面，充分的考量，事前的納稅籌劃是必不可少的。而且，也需要高質(zhì)量高標準的納稅籌劃方案來幫助企業(yè)實現(xiàn)將國際工程項目的稅收風險和稅收負擔降到最低。所以，企業(yè)應當從所要面臨的各類稅種來出發(fā)，細致的研究相關的納稅籌劃方案。除了上述所說到的利用稅收優(yōu)惠方案、拆分簽定合同以及機構設立形式以外，企業(yè)還應當從以下方面做好稅收籌劃。一是，企業(yè)所得稅應納稅所得額的納稅籌劃。這個籌劃主要是從如何減少企業(yè)的稅收負擔為出發(fā)點，可以利用轉(zhuǎn)移定價的方式將項目的利潤從稅負較高的地方轉(zhuǎn)移到稅負較低的地方。轉(zhuǎn)移定價的方式也有很多種，企業(yè)可以將國際工程項目的一些管理費等進行轉(zhuǎn)移，調(diào)節(jié)項目所在地的稅前成本。但同時也要注意轉(zhuǎn)移定價要獲得當?shù)囟悇諜C關的認可。二是，增值稅的籌劃。有關增值稅的納稅籌劃中重點是關于出口退稅，還有進口貨物增值稅的申報等方面。在國際工程項目中，企業(yè)要確保增值稅發(fā)票的合法合規(guī)，并準確的進行納稅申報，加大與當?shù)囟悇諜C關的溝通，及時的實現(xiàn)進項稅額的返還，有效降低企業(yè)稅負。

　　（五）加強日常工作的精細化管理，防范風險發(fā)生

　　為了使國際工程項目的稅收風險降到最低，除了從國際工程項目所面臨的各類稅收風險出發(fā)來進行有效防范之外，企業(yè)還必須加強日常各項工作的精細化管理，從細節(jié)入手來做好各項工作，防止因日常工作不到位而引起稅收風險。例如，企業(yè)應當要完善加強會計核算工作。完善且執(zhí)行到位的會計核算工作，不僅可以保證企業(yè)以及工程項目財務數(shù)據(jù)的準確性和真實性，同時也可以為企業(yè)更好地開展稅務工作提供基礎。而且企業(yè)在對國際工程項目進行會計核算時，也要兼顧當?shù)氐亩悇辗ㄒ?guī)規(guī)定，確保會計核算符合當?shù)囟悇諜C關要求，避免因為核算差異而造成稅收繳納計算不準確，進而引發(fā)稅收風險。

　　三、結語

　　國際工程項目面臨的稅收風險來源于多個方面多種因素，每一個方面、每一種因素都是不容忽視的，都有可能以點帶面，給企業(yè)帶來較大的稅收風險。所以為了保證國際工程項目的順利投資建設，以及企業(yè)的經(jīng)營利潤，企業(yè)必須深入分析和全面掌握國際工程項目可能面臨的各類稅收風險，并在對形成各類稅收風險因素仔細分析的基礎上，制定有效的應對措施，幫助企業(yè)有效防范并化解國際工程項目所面臨的各類稅收風險，實現(xiàn)工程項目的順利推進和效益提升。

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　　作者：石長軒