中小企業(yè)在我國和日本都占據(jù)著舉足輕重的作用，促進(jìn)了兩國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因兩國的國情不同，兩國針對中小企業(yè)的會計制度制定也存在著差異。本文擬對中日兩國的會計準(zhǔn)則的制定進(jìn)行梳理，對會計報表的異同進(jìn)行比較，并對產(chǎn)生異同的原因——兩國的會計文化進(jìn)行分析。

　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè);會計準(zhǔn)則;會計報表;比較

　　一、中小企業(yè)的發(fā)展和定位

　　中小企業(yè)是我國企業(yè)形式的重要組成部分，近年來經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)顯著，為我國的國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。我國中小企業(yè)具有“五六七八九”的典型特征，貢獻(xiàn)了50%以上的稅收，截至2019年1月，中小企業(yè)貢獻(xiàn)了60%以上的GDP，70%以上的技術(shù)創(chuàng)新，80%以上的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)，90%以上的企業(yè)數(shù)量，是國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的生力軍，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系、推動經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是擴(kuò)大就業(yè)、改善民生的重要支撐，是企業(yè)家精神的重要發(fā)源地。做好中小企業(yè)工作，對穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)金融、穩(wěn)投資、穩(wěn)外資、穩(wěn)外貿(mào)、穩(wěn)預(yù)期，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)長期競爭力都具有重要意義。據(jù)中華全國工商業(yè)聯(lián)合會2019年10月30日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，日本現(xiàn)有中小企業(yè)358萬個(中型企業(yè)53萬個，小微企業(yè)305萬個)占企業(yè)總數(shù)的99.7%。從數(shù)據(jù)可以看出，中小企業(yè)是日本經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，進(jìn)入新世紀(jì)，日本中小企業(yè)政策開始從“救濟(jì)性支援”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;自立性支援”，特別是2008年金融危機(jī)后，日本政府通過一系列改革建立了新的中小企業(yè)政策執(zhí)行機(jī)構(gòu)體系和組織制度。2018年日本中小企業(yè)經(jīng)營利潤達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄最高水平。

　　二、中小企業(yè)會計準(zhǔn)則

　　(一)我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則

　　中小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)關(guān)系、經(jīng)營規(guī)模等方面不同于大型企業(yè)，有其自身的特點，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單、經(jīng)營規(guī)模小、財務(wù)信息的主要需求集中在稅務(wù)和銀行等金融機(jī)構(gòu)，2004年國家發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》。2011年11月頒發(fā)了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則是在借鑒IASB中小主體財務(wù)報告準(zhǔn)則并考慮稅收導(dǎo)向的基礎(chǔ)上對企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喕�處理，國家稅�?wù)機(jī)關(guān)希望更多地減少小企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異，所以在制定準(zhǔn)則時充分考慮了和稅法的協(xié)調(diào)，并且考慮到小企業(yè)從業(yè)人員的素質(zhì)問題，準(zhǔn)則中減少了許多需要依靠會計人員職業(yè)判斷的規(guī)定。準(zhǔn)則的主要變化為：(1)明確的服務(wù)對象，小企業(yè)會計信息外部使用者主要是銀行和稅務(wù)部門，準(zhǔn)則的內(nèi)容更有利于服務(wù)于銀行和稅務(wù)部門的需要。(2)規(guī)范統(tǒng)一的適應(yīng)范圍，無論企業(yè)是何種行業(yè)、何種所有制，只要符合《中小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)》中小企業(yè)的規(guī)定，就必須執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。(3)簡單易行的實務(wù)操作、幾乎不存在需要職業(yè)判斷的會計處理，固定資產(chǎn)年限、固定資產(chǎn)凈殘值、無形資產(chǎn)的攤銷等規(guī)定都與稅法規(guī)定保持一致。(4)單一的計量屬性、新小企業(yè)會計準(zhǔn)則中均采用歷史成本計量、不得使用公允價值計量屬性、除特殊設(shè)計市場價格等的業(yè)務(wù)。所以資產(chǎn)都不計提減值準(zhǔn)備，待資產(chǎn)損失實際發(fā)生時，再按照稅法規(guī)定處理。(5)穩(wěn)妥有序的實施安排，新準(zhǔn)則自2013年1月1日起實施，為小企業(yè)騰出了充分的準(zhǔn)備時間。(6)初顯標(biāo)準(zhǔn)的體系雛形，新小企業(yè)會計準(zhǔn)則發(fā)布后，形成了大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的格局，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)一步的趨同①。

　　(二)日本中小企業(yè)會計指南

　　日本在完善小企業(yè)會計準(zhǔn)則方面也在不斷地探索。1949年，日本對于沒有法人地位的個體商店，頒布了《中小企業(yè)簿記要領(lǐng)》;1953年10月，日本中小企業(yè)廳公布了面向取得法人地位的中小企業(yè)的會計規(guī)范《中小會計經(jīng)營簿記要領(lǐng)》;2005年8月，日本會計師協(xié)會、日本稅理師聯(lián)合會、日本商工會議所和企業(yè)跨級準(zhǔn)則委員會四家民間機(jī)構(gòu)共同發(fā)布了《中小企業(yè)會計指南》;2012年2月，小企業(yè)廳和金融廳發(fā)布了《中小企業(yè)會計基本要領(lǐng)》。《中小企業(yè)會計指南》保持每年一次修訂，以便使日本中小企業(yè)會計準(zhǔn)則能夠適應(yīng)日本中小企業(yè)的發(fā)展。日本的準(zhǔn)則和要領(lǐng)，沒有像中國那樣單獨將小企業(yè)作為研究對象，并根據(jù)小企業(yè)的特點，充分考慮國際會計準(zhǔn)則，而是將中小企業(yè)放在一起思考。同時，日本要領(lǐng)和指南并存，產(chǎn)生了一系列的問題，例如：指南明確了單一標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)思想而要領(lǐng)采用的是歸納性的研究②。

　　三、會計報表異同

　　(一)我國的小企業(yè)主要財務(wù)報表

　　我國的小企業(yè)主要財務(wù)報表為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，我國新修訂的小企業(yè)會計準(zhǔn)則的一個重大變化是企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表，而不是根據(jù)需要有選擇的編制。日本小企業(yè)財務(wù)報表的種類分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。現(xiàn)金流量表根據(jù)需要選擇編制。

　　(二)會計處理方法以及會計報告的一般原則比較

　　中國：強(qiáng)調(diào)客觀性，經(jīng)濟(jì)優(yōu)先、有用性、持續(xù)性、比較可能性、適時性、明確性、保守主義。日本：強(qiáng)調(diào)真實性，持續(xù)性、重要性、資本與利潤的分離性、明確性以及保守主義。具體比較如下表：

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表

　　1.中國的資產(chǎn)負(fù)債表。中國的資產(chǎn)負(fù)債表包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債，無需支付的應(yīng)付款項不再計入資本公積，而是計入營業(yè)外收入。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、專項儲備、盈余公積以及未分配利潤等，簡化了資本公積的構(gòu)成。流動性分類基準(zhǔn)為1年，或者1年以上的營業(yè)周期。資產(chǎn)負(fù)債表分科目列出，并且與前一年進(jìn)行對照。2.日本的資產(chǎn)負(fù)債表。日本的資產(chǎn)負(fù)債表包含資產(chǎn)、負(fù)債和資本三項。資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。固定資產(chǎn)又分為流動固定資產(chǎn)、無形固定資產(chǎn)以及投資和其他資產(chǎn)。日本的遞延資產(chǎn)包括創(chuàng)立費、開業(yè)費、試驗研究費、開發(fā)費、股票發(fā)行費等。負(fù)債由流動負(fù)債和固定負(fù)債構(gòu)成。資本包括資本金、資本盈余、利潤盈余。資產(chǎn)和負(fù)債的流動性原則上以營業(yè)周期循環(huán)基準(zhǔn)確定，以1年為基準(zhǔn)進(jìn)行累加。

　　(四)利潤表

　　1.中國的利潤表。主要構(gòu)成為：營業(yè)收入、營業(yè)外收入等利潤收益;營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)價值損失、營業(yè)外支出等構(gòu)成費用。小企業(yè)準(zhǔn)則與《會計準(zhǔn)則》趨同，擴(kuò)大了營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的范圍。2.日本的利潤表。主要構(gòu)成為：營業(yè)額、營業(yè)外收入、特殊收益等構(gòu)成了收益;銷售成本、銷售費用和一般管理費、營業(yè)外費用、公司稅、居民稅、營業(yè)稅等。日本的利潤表是多階段利潤表，根據(jù)利潤區(qū)分原則分為銷售總利潤、營業(yè)利潤、稅前當(dāng)期純利潤、當(dāng)期純利潤以及當(dāng)期未分配利潤等。從稅前當(dāng)期純利潤里減去公司稅、居民稅等來計算當(dāng)期純利潤。日本的利潤表上會附加前期結(jié)轉(zhuǎn)利潤、中期沖銷股金儲備金、中期股金。

　　四、影響因素比較

　　中國和日本社會環(huán)境的不同，國情的不同，演繹出了不同的會計文化，影響了會計準(zhǔn)則的制定。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.政治環(huán)境不同。中國是社會主義國家，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，以公有制為主體，采取國家集中立法。例如上文提到的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》均為國家財政部組織制定并頒發(fā)的，因此中國的會計原則受政策影響比較大。日本是資本主義國家，是資本主義市場經(jīng)濟(jì)體制，以私有制為主體，不采取國家集中立法，例如上文提到的《中小企業(yè)會計指南》由四家民間機(jī)構(gòu)發(fā)布。2.文化環(huán)境不同。中國傳統(tǒng)的價值觀念、傳統(tǒng)文化中的中庸思想以及博大的包容精神深深地影響著會計文化③。由于長時間受中庸思想和包容精神的影響，會計從業(yè)人員創(chuàng)新意識較西方發(fā)達(dá)國家較為淡薄，思想不夠活躍，沒有關(guān)注自我的成長和發(fā)展。而日本文化，眾所周知日本是一個擅于學(xué)習(xí)的民族，日本在吸收外來文化時，往往能做到兼收并蓄、取其精華并融入自己民族的文化，重視法律法規(guī)、重視管理、重視職業(yè)道德操守。3.受國際環(huán)境的影響。中國的會計制度的制定，更多的結(jié)合了本國的國情。而日本受西方國家的法律影響較大。本文對中日兩國會計準(zhǔn)則的制定進(jìn)行了梳理，對會計報表的異同進(jìn)行了比較，并對產(chǎn)生異同的原因——兩國的會計文化進(jìn)行了分析，但是對會計報表的比較局限于科目的設(shè)置方面，沒有對具體分類進(jìn)行比較，此部分內(nèi)容有待繼續(xù)研究。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2]唐玉玲.中日會計文化比較研究[D].蘭州大學(xué)，2012.5.

　　[3]羅莎.中日中小企業(yè)會計準(zhǔn)則對比及其借鑒意義[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2014.10.

　　[4]袁媛.淺談中日會計差異[J].時代金融，2018(6).

　　[5]姚鑫瀅.淺談文化因素對中日會計模式的影響[J].漢字文化，2018(12)

　　作者：唐浩銘 譚姍姍 薛金明 周宏強(qiáng) 王喆 單位：大連交通大學(xué)