現(xiàn)基于我國有關(guān)于內(nèi)部審計、風(fēng)險控制的成熟研究成果，首先闡述了內(nèi)部審計中“風(fēng)險”的定位，然后分析了現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制和傳統(tǒng)內(nèi)部審計的差異，主要包括工作側(cè)重不同;工作深度不同;工作廣度不同，最后提出了現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制方法，以期為我國企業(yè)內(nèi)部審計工作完善提供可靠參考借鑒。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;風(fēng)險控制;風(fēng)險分類

　　進(jìn)入21世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了深刻變化，科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢越發(fā)明顯，而各國經(jīng)濟(jì)體系相互交融，導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險不斷加劇，尤其是我國在加入WTO后，風(fēng)險控制已然成為企業(yè)管理中的核心要素。我國十?dāng)?shù)年來以致于推動構(gòu)建以“風(fēng)險管理”為導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作體系，但是風(fēng)險管理、內(nèi)部控制的關(guān)系錯綜復(fù)雜，導(dǎo)致以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計定位存在一定問題，并且我國目前現(xiàn)行的各類審計準(zhǔn)則之間的關(guān)系也亟待進(jìn)一步優(yōu)化。在實(shí)務(wù)中，審計工作人員也產(chǎn)生了更多的困惑，即“風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計究竟存在什么差異?”并且，國內(nèi)對于內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制方法研究多處于理論層面，大部分企業(yè)仍舊采用“不預(yù)測風(fēng)險的審計方法”，導(dǎo)致內(nèi)部審計的作用無法全面的發(fā)揮出來。在內(nèi)部審計110號準(zhǔn)則中明確指出，內(nèi)部審計工作的開展應(yīng)該以風(fēng)險管理為導(dǎo)向。為保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，確保企業(yè)能夠規(guī)避風(fēng)險，當(dāng)下就需要對內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制方法進(jìn)行系統(tǒng)梳理。

　　一、內(nèi)部審計中“風(fēng)險”的定位

　　“以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計方法”進(jìn)入我國已經(jīng)有了較長的一段時間，學(xué)術(shù)界對此也開展了較為廣泛的討論，國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部審計中的“風(fēng)險”主要是指企業(yè)業(yè)務(wù)活動中的風(fēng)險、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險、管理務(wù)必風(fēng)險、治理系統(tǒng)風(fēng)險。這些理論結(jié)果的立場主要表現(xiàn)在三個方面：一是認(rèn)為企業(yè)管理本身就是一種風(fēng)險管理行為;二是內(nèi)部控制工作的目的為風(fēng)險管理;三是風(fēng)險評估對象、結(jié)果存在一定的獨(dú)立性。基于國內(nèi)目前已有的研究結(jié)果，可將學(xué)術(shù)界對現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理的研究總結(jié)如下。一是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險就是企業(yè)的全面風(fēng)險，現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理本身涵蓋了企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略層面上的內(nèi)容，這和我國現(xiàn)行的《ISO31000風(fēng)險管理————原則與指南》《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》《GB/T24353-2009風(fēng)險管理————原則與實(shí)施指南》所述內(nèi)容一致。二是企業(yè)治理系統(tǒng)風(fēng)險本質(zhì)上就是企業(yè)全面風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部控制主要針對企業(yè)的中層、一線工作人員，根據(jù)目前已經(jīng)成熟的內(nèi)部控制理論，只要是管理措施，就需要落實(shí)內(nèi)部控制。一般而言，社會企業(yè)的內(nèi)部管理若是涉及到企業(yè)的決策層、領(lǐng)導(dǎo)層，那么行為就可大致確定為企業(yè)治理，但事實(shí)上，企業(yè)治理、企業(yè)管理在企業(yè)管理實(shí)務(wù)中的界限極為模糊，但若是將企業(yè)治理的理念進(jìn)行延伸，企業(yè)治理本質(zhì)上而言仍舊是對企業(yè)的管理行為，所以企業(yè)管理也就是風(fēng)險管理。因此，根據(jù)這兩個方面的分析，現(xiàn)代內(nèi)部審計中的“風(fēng)險”也就是企業(yè)的“全面風(fēng)險”，由此能夠確定現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制的具體職責(zé)，即“針對企業(yè)進(jìn)行全方位的風(fēng)險評估，針對企業(yè)管理目前存在的重大缺陷，制定完善的審計方法并落實(shí)。”

　　二、風(fēng)險管理控制和傳統(tǒng)內(nèi)部審計的差異

　　(一)工作側(cè)重不同

　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作側(cè)重在于對企業(yè)運(yùn)作過程中發(fā)生的事件、行為進(jìn)行審查，找到企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的缺陷，然后決定是否需要對內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善、約束、調(diào)整。而現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制，需要綜合考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營，對于影響企業(yè)運(yùn)作的所有風(fēng)險因子進(jìn)行有效識別，在此基礎(chǔ)上分配審計資源，協(xié)助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險并實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

　　(二)工作深度不同

　　傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計工作，往往是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營歷史、經(jīng)營活動對企業(yè)進(jìn)行評價，關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的行為，在審計的過程中，審計工作人員沒有全方位考慮到企業(yè)的經(jīng)營成果、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等。而現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制，倡導(dǎo)審計工作人員綜合考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展決策、經(jīng)營方式，審計雙方能夠根據(jù)風(fēng)險控制需求通力合作，找到當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營發(fā)展風(fēng)險所在。

　　(三)工作廣度不同

　　現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制，會涉及到企業(yè)所有的增值業(yè)務(wù)，將內(nèi)部審計工作延伸至企業(yè)治理、企業(yè)全面管理，比傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作涉及到的內(nèi)容更加廣泛。并且，現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制更注重于“風(fēng)險的揭示、風(fēng)險的評估”，從單純的控制風(fēng)險，轉(zhuǎn)變?yōu)槿�方位�?ldquo;聯(lián)合風(fēng)險評估”，評估邏輯點(diǎn)從經(jīng)營風(fēng)險出發(fā)，且表現(xiàn)出突出的結(jié)構(gòu)化特征。

　　三、現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制方法

　　(一)深刻認(rèn)識內(nèi)部風(fēng)險特征，樹立內(nèi)部風(fēng)險感危機(jī)感

　　只有企業(yè)內(nèi)部對于“風(fēng)險”有辯證的認(rèn)識，才能夠發(fā)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部存在何種風(fēng)險，并有效的界定風(fēng)險性質(zhì)。一般而言，現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理主要表現(xiàn)出以下特征。一是企業(yè)風(fēng)險表現(xiàn)出一定的普遍性，風(fēng)險不僅僅存在于某項(xiàng)業(yè)務(wù)上，一般還能夠表現(xiàn)在各個職能部門、各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各個管理層次。二是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險具有多元化特征，通常表現(xiàn)為多種形式。三是企業(yè)風(fēng)險表現(xiàn)出內(nèi)隱的可變性，一般情況下，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險有可能轉(zhuǎn)化為另一種風(fēng)險或者多種風(fēng)險。四是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險多為突發(fā)風(fēng)險，我國目前進(jìn)入了“新常態(tài)”發(fā)展階段，外部市場的變化越來越難以預(yù)測，企業(yè)可能會遭遇突如其來的金融風(fēng)險。五是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險表現(xiàn)出隱蔽性特征，一般情況下，外部的風(fēng)險可通過一定措施感知，但內(nèi)部風(fēng)險卻較為隱蔽，因企業(yè)本身是運(yùn)作在一定制度框架以及工作體系下的，想要通過既有的工作模式來揭示企業(yè)管理目前存在的問題存在較大難度。六是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險常受到多種因素同時影響，以一般涉外企業(yè)為例，企業(yè)風(fēng)險不僅僅會受到企業(yè)管理制度、管理行為、決策、戰(zhàn)略規(guī)劃影響，外匯匯率變化、國際形勢、貿(mào)易發(fā)展、政治、戰(zhàn)爭等均會對風(fēng)險構(gòu)成影響，部分風(fēng)險也是在多種因素交織下產(chǎn)生的。七是風(fēng)險本身有著突出的可控性，在合理調(diào)控下，以及全面的預(yù)測、分析下，采取有針對性的措施就能夠讓企業(yè)規(guī)避風(fēng)險。現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制，應(yīng)對風(fēng)險的特征有足夠認(rèn)識，如此才能夠強(qiáng)化對風(fēng)險的識別能力，并提高對風(fēng)險的控制效率。

　　(二)透徹分析企業(yè)風(fēng)險成因，確定具體風(fēng)險控制方法

　　風(fēng)險表現(xiàn)出多元化、多變等特性，風(fēng)險的表現(xiàn)形式和造成的影響往往存在一定差異，為提高風(fēng)險控制有效性，應(yīng)對風(fēng)險的類別進(jìn)行確認(rèn)，并從中辨識出風(fēng)險的客觀性質(zhì)，以確定當(dāng)前影響企業(yè)發(fā)展的主要風(fēng)險、派生風(fēng)險等。國內(nèi)外當(dāng)前針對現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制有著豐富研究，學(xué)者們提出了多樣化的風(fēng)險分類模式。一是企業(yè)外部經(jīng)營風(fēng)險。政策法規(guī)變動、金融市場波動、競爭對手發(fā)展、企業(yè)種類變動、特大災(zāi)害、股東關(guān)系變動、資金調(diào)動不合理等。二是業(yè)務(wù)風(fēng)險。產(chǎn)品服務(wù)缺陷、產(chǎn)品開發(fā)能力不足、資產(chǎn)折舊、材料供應(yīng)商倒閉、從業(yè)人員資質(zhì)不合格、違反法律法規(guī)、生產(chǎn)能力下降、生產(chǎn)效率下降、經(jīng)營失敗、安全管理缺位、顧客要求變化等。三是職權(quán)風(fēng)險。業(yè)績評價不合理、溝通方式不合理、權(quán)責(zé)不清晰等。四是技術(shù)風(fēng)險。信息利用不充分、信息來源不可靠、信息內(nèi)容不完整等。五是誠信風(fēng)險。從業(yè)人員不誠信、社會輿論約束、違規(guī)行為、違法行為等。六是財務(wù)風(fēng)險。決策不合理、擔(dān)保責(zé)任、債務(wù)過期履行、債券過期履行、價格變動、現(xiàn)金流停滯、投資價值下降、金融商品貶值、匯率變動、外匯交易失控、稅務(wù)信息不全、預(yù)算控制缺位、預(yù)算執(zhí)行違規(guī)、會計信息失真等。七是戰(zhàn)略風(fēng)險。產(chǎn)品生命周期縮短、組織結(jié)構(gòu)失效、經(jīng)營過程效果下降、經(jīng)營資源不合理分配、企業(yè)價值下降、外部環(huán)境判斷錯誤等。現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制一般要從宏觀層面上對企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)進(jìn)行分析，判斷企業(yè)經(jīng)營、管理實(shí)際情況和戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃存在的差異，形成差異化信息，從宏觀差異來判斷差異成因，確定導(dǎo)致差異的具體部門，再去判斷風(fēng)險的類型以及性質(zhì)，應(yīng)評價風(fēng)險是戰(zhàn)略風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險還是業(yè)務(wù)風(fēng)險，從外部到內(nèi)部，揭示出風(fēng)險相關(guān)因素以及派生風(fēng)險，制定相應(yīng)的控制管理措施，并為此后企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制奠定基礎(chǔ)。

　　(三)內(nèi)部審計工作注意配合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合風(fēng)險管理

　　根據(jù)TheCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission管理框架，國內(nèi)部分企業(yè)以及會計公司，逐步完善了基于“EnterpriseWideRiskManagement”的管理模式，該管理模式要求內(nèi)部審計工作打破企業(yè)內(nèi)部各個部門的職能隔離，實(shí)現(xiàn)全層次、全體、全員的風(fēng)險控制，在現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制實(shí)踐方面，我國有相當(dāng)一部分大型集團(tuán)企業(yè)、中型企業(yè)構(gòu)建出了層次化的現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制組織，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。一是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、高層組建企業(yè)風(fēng)險控制委員會，實(shí)現(xiàn)針對現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制的決策控制。二是委員會下部設(shè)置專職風(fēng)險監(jiān)督管理部門，通過專項(xiàng)審計、常規(guī)審計來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的有效評估以及對各個業(yè)務(wù)部門風(fēng)險的有效審查，定期評估企業(yè)風(fēng)險狀態(tài)，揭示相關(guān)風(fēng)險內(nèi)容，并提出改善企業(yè)管理工作的建議以及意見。三是各個業(yè)務(wù)部門、管理部門承擔(dān)具體的風(fēng)險控制職能，直接實(shí)現(xiàn)風(fēng)險監(jiān)控、風(fēng)險控制措施落實(shí)。

　　(四)根據(jù)需求開展風(fēng)險控制，提高風(fēng)險控制工作效果

　　進(jìn)入21世紀(jì)，我國各企業(yè)就已經(jīng)相繼開始推動風(fēng)險控制工作，現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制需要和企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，在企業(yè)運(yùn)作過程中，充分發(fā)揮該項(xiàng)功能的監(jiān)督功能、導(dǎo)向功能、控制功能，確定各層級控制風(fēng)險的具體目標(biāo)、工作內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上廣泛搜集相關(guān)的決策信息、風(fēng)險情報，根據(jù)項(xiàng)目風(fēng)險作出完善的評價，確定控制風(fēng)險的策略以及方法，考慮到規(guī)避風(fēng)險策略、接受風(fēng)險調(diào)控策略、風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略，建議采用“PDCA”循環(huán)管理模式，對各個層次依次進(jìn)行審計。在這個過程中，要確保現(xiàn)代內(nèi)部審計風(fēng)險管理控制的有效性，就應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求來開展風(fēng)險控制，首要任務(wù)是保證風(fēng)險控制、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部的絕對權(quán)威、絕對自主，相關(guān)工作應(yīng)該直接服務(wù)于決策層，不受企業(yè)其他職能部門、中層管理者所影響。

　　(五)實(shí)現(xiàn)全過程的風(fēng)險控制，真正消除風(fēng)險隱患要素

　　風(fēng)險控制的最終目的是消除風(fēng)險，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，所以該項(xiàng)工作切忌“虎頭蛇尾”，而是應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，循序推進(jìn)工作。這里以一般性投資項(xiàng)目的風(fēng)險審計為例，對全過程風(fēng)險控制進(jìn)行詳盡論述。一般性投資項(xiàng)目在項(xiàng)目立項(xiàng)前，就應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況對項(xiàng)目相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行全面預(yù)測，起到防范于未然的作用，風(fēng)險預(yù)測方法主要為現(xiàn)金流量預(yù)測法、貨幣時間價值推算法，同時總結(jié)近幾年相似投資項(xiàng)目的效益以及變動，利用內(nèi)涵報酬率法對投資效益進(jìn)行大致估算，并得出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)差、利潤期望值。在項(xiàng)目立項(xiàng)后，對投資的實(shí)際情況進(jìn)行監(jiān)督、控制，計算出相應(yīng)的實(shí)時風(fēng)險，保證決策層有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)能夠及時掌握投資風(fēng)險收益、風(fēng)險情況。項(xiàng)目完成后應(yīng)及時進(jìn)行風(fēng)險評估，在總結(jié)項(xiàng)目投資風(fēng)險控制的基礎(chǔ)上，確定具體的方式方法，從中歸納經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，找到優(yōu)化風(fēng)險控制措施的關(guān)鍵要素。另外，若是在項(xiàng)目開展的過程中出現(xiàn)風(fēng)險，并采取了干預(yù)控制措施，則應(yīng)該對風(fēng)險的控制情況進(jìn)行全過程監(jiān)督，并綜合分析影響風(fēng)險的內(nèi)部、外部因素，判斷風(fēng)險控制的有效性。

　　(六)創(chuàng)建良好內(nèi)部審計環(huán)境，奠定風(fēng)險控制工作基礎(chǔ)

　　當(dāng)前，應(yīng)該基于《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》，在企業(yè)內(nèi)部完善相應(yīng)的規(guī)章制度，確定內(nèi)部審計、風(fēng)險控制在企業(yè)管理中的權(quán)威地位，引起企業(yè)內(nèi)部工作人員的高度重視，應(yīng)將基礎(chǔ)性措施的強(qiáng)化作為主要任務(wù)，完善相關(guān)制度，規(guī)定具體的審計工作行為，督促獨(dú)立審計部門承擔(dān)風(fēng)險控制職責(zé)。另外，要構(gòu)建起一支高素質(zhì)的審計隊(duì)伍、內(nèi)部風(fēng)險控制隊(duì)伍，現(xiàn)如今各大企業(yè)內(nèi)部審計工作人員前身大多為財務(wù)工作人員，此類人員雖然熟悉企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理方法，但是卻缺少對統(tǒng)計學(xué)、金融學(xué)、法律相關(guān)知識內(nèi)容的認(rèn)識，對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動也缺少足夠了解。因此，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際情況，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，制定出長期、短期的培訓(xùn)教育計劃，提高工作人員能力以及素質(zhì)，讓內(nèi)部審計工作能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要。

　　四、結(jié)語

　　綜上所述，對于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展而言，內(nèi)部審計、風(fēng)險控制有著極其重要的作用，當(dāng)下應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計累積的經(jīng)驗(yàn)以及教訓(xùn)，立足于我國現(xiàn)行的規(guī)范、準(zhǔn)則以及學(xué)術(shù)理論研究成果，深刻認(rèn)識到風(fēng)險的特征、類型，從多個方面采取風(fēng)險控制、內(nèi)部審計對策，以消除影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險因素，為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

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　　作者：閆文麗 單位：肇慶市公路局高要分局

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