關(guān)鍵詞：逆向物流 成本核算 成本控制
　　內(nèi)容摘要：論文基于逆向物流的定義，在架構(gòu)逆向物流作業(yè)流程的基礎上，分析了逆向物流的成本構(gòu)成及特征，并且依據(jù)各流程環(huán)節(jié)建立了逆向物流的成本構(gòu)成模型，最后提出了逆向物流成本的日常控制和綜合控制方法。
　　逆向物流是相對于正向物流提出的，與正向物流明顯不同，主要體現(xiàn)在逆向物流更具分散性、不確定性、成本更隱蔽且難核算(周垂日，2006)。
　　隨著制造業(yè)市場競爭的逐漸深化和環(huán)境問題的日益突出，逆向物流成為制造型企業(yè)加強競爭優(yōu)勢和提高供應鏈整體績效的一種重要手段。逆向物流中隱藏的成本和價值越來越受到企業(yè)重視，如何核算和控制逆向物流成本也成為影響企業(yè)競爭力的一個重要因素。因此，本文主要探討制造型企業(yè)的逆向物流成本的核算和控制方法。
　　逆向物流成本分析
　　(一)逆向物流成本的含義及構(gòu)成
　　宋美榮(2008)基于產(chǎn)品生命周期的成本組成分析，認為逆向物流成本是指為了保護環(huán)境和重新獲得物品的使用價值，節(jié)約成本，而對失去原使用價值的物品，不合格物品和包裝物品及相關(guān)信息所進行的包括回收、重用、改制、再循環(huán)和合理處置活動的流程中所發(fā)生的費用支出與物資消耗的貨幣表現(xiàn)形式。嚴福泉、嚴雙(2009)認為逆向物流成本就是指流通或者制造企業(yè)為重新獲取生產(chǎn)過程中的原料廢物、產(chǎn)品銷售終結(jié)殘留的包裝物、廢棄產(chǎn)品、有缺陷品、退回品的價值或使其得到正確處置以減少環(huán)境污染的流程中所發(fā)生的費用支出與物資消耗貨幣表現(xiàn)形式。
　　不同類型企業(yè)的逆向物流所涉及的運作流程會有所不同，一般制造型企業(yè)都會涉及收集、檢測/分類、再處理、再分銷、廢棄處理等流程，其逆向物流流程如圖1所示。
　　本文從制造企業(yè)的角度出發(fā)，認為逆向物流成本是在逆向物流的過程中產(chǎn)生的，主要指企業(yè)為重新獲取產(chǎn)品的價值或使其得到正確處理而發(fā)生的費用支出與物資消耗的貨幣表現(xiàn)形式。基于逆向物流的定義和流程，可以認為逆向物流的成本有以下幾個部分構(gòu)成：收集成本、檢測/分類成本、再處理成本、廢棄處理成本(孟健、周寅、方芳，2009)。
　　收集成本。逆向物流的收集成本是指通過有償或者無償?shù)姆绞綄⒎稚⒌拇�回收品或廢棄物聚集在一起，放在特定的堆放場地或者回收中心的過程中發(fā)生的費用。主要包括運輸成本、回購成本以及人工管理成本。
　　檢測/分類成本。由于回收物品的種類繁多，可利用程度也各不相同，所以必須對回收的物品進行檢測，分析回收物品的質(zhì)量情況，根據(jù)質(zhì)量情況和產(chǎn)品的類別進行分類。在這一階段產(chǎn)生的費用可視為檢測/分類成本，主要包括檢測成本和分類成本。
　　再處理成本。再處理成本就是對檢測/分類后的物品進一步地處理所產(chǎn)生的費用。主要有拆卸成本、再制造成本和再生成本。
　　廢棄處理成本。由于技術(shù)和經(jīng)濟方面的原因，在收集、檢測、拆卸、再造和再生各環(huán)節(jié)都有可能產(chǎn)生一些不能再利用的廢棄物品，這些廢棄物品的處置方式可以是直接填埋或者焚燒等，于是就產(chǎn)生了廢棄處理過程中的機械處理費用、填埋成本和環(huán)境處理費等各種費用。
　　(二)逆向物流成本的特征
　　效益背反性。效益背反是指在整個物流活動系統(tǒng)中，若干功能要素相互影響、相互制約，一個功能要素的優(yōu)化必然會導致其他功能要素的效益損失。將該規(guī)律應用于物流成本管理中，有利于從整體上把握物流成本。同樣，這個規(guī)律也適用于逆向物流成本管理。在逆向物流成本中，并不是所有的逆向物流成本都是同向變動關(guān)系，比如庫存成本的減少可能會導致運輸和配送成本的增加。
　　不確定性。由于逆向物流產(chǎn)生的時間、地點都具有不確定性，則我們很難像正向物流那樣較為準確地對成本進行預測分析。產(chǎn)品回收的相關(guān)數(shù)據(jù)主要憑借以往的經(jīng)驗數(shù)據(jù)及市場調(diào)研數(shù)據(jù)來推測判斷，這就給逆向物流成本的研究帶來了相當大的阻力。
　　難控制性。其原因在于：第一，逆向物流數(shù)量少、種類多，需要進行多頻次、小批量的運輸，增加了庫存管理的難度和不可控制性。第二，逆向物流產(chǎn)生的時間、地點、質(zhì)量和數(shù)量都是難以預測的。它可能產(chǎn)生與流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域或者消費領(lǐng)域，涉及各個領(lǐng)域和部門，因此逆向物流成本很難控制。
　　逆向物流成本模型
　　根據(jù)逆向物流成本的構(gòu)成和特征，構(gòu)建逆向物流的成本模型，由于本文主要針對制造型企業(yè)，所以構(gòu)建逆向物流成本模型時考慮的是制造型企業(yè)在進行逆向物流活動中所發(fā)生的成本，其成本模型可以按照以下來計算：
　　(一)收集成本的計算
　　逆向物流的起點是收集工作，收集成本可以用CC表示，計算公式為：
　　其中：Ctm表示第m批產(chǎn)品的單位收購成本;Csm表示第m批產(chǎn)品的單位運輸成本;Cdm表示第m批產(chǎn)品的單位庫存成本;Cim表示第m批產(chǎn)品單位管理成本;Wm表示第m批產(chǎn)品的重量。
　　(二)檢測/分類成本的計算
　　檢測/分類成本主要包括檢測成本和分類成本，其成本可以用CT表示，計算公式為：
　　其中：Cjb表示單位物品的檢測成本;nb表示第b類零部件的數(shù)量;Cqb表示第b類零部件分類的單位時間成本;tb表示第b類零部件分類的時間。
　　(三)再處理成本的計算
　　再處理成本主要包括零部件的拆卸成本、再制造成本和再生成本。再處理成本用CR表示，拆卸成本用CD表示，再制造成本用CM表示，再生成本用CP表示。各成本的計算公式為：
　　其中：Crb表示b類零部件單位時間拆卸成本;Trb表示拆卸b類零部件所需時間;Nmb表示第m批中b類零部件數(shù)量。
　　其中：Cib表示單位零部件再制造成本(包括修復和更換成本);Nib表示m批產(chǎn)品中b類零部件的數(shù)量。
　　其中：Cfb表示b類零部件單位再生成本;Cib表示b類再生材料重量。
　　綜上，再處理成本的計算公式可以表示為：CR=CD+CM+CP。
　　(四)廢棄處理成本的計算
　　廢棄處理就是把在技術(shù)上不能恢復其價值或者再處理成本超出自身恢復價值的產(chǎn)品進行燒毀、掩埋的過程。其成本主要包括填埋成本CL和焚燒成本CI。
　　其中：Ce表示焚燒單位重量廢棄物費用;We表示焚燒廢棄物重量。
　　其中：Cg表示填埋廢棄物成本;Wg表示填埋廢棄物重量。
　　綜合以上各個作業(yè)流程的成本，可以得出逆向物流成本的模型是：
　　C總成本=CC+CT+CD+CM+CP+CL+CI
　　逆向物流成本控制分析
　　逆向物流成本控制是指企業(yè)在逆向物流成本形成過程中，根據(jù)逆向物流成本特性和類別，對其事先進行規(guī)劃，事中進行指導、限制和監(jiān)督，事后進行分析評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓，不斷采取改進措施，降低逆向物流成本和提高逆向物流服務水平的一系列活動過程。
　　(一)逆向物流成本日常控制
　　逆向物流成本的日常控制是指在逆向物流的每個作業(yè)環(huán)節(jié)中，依據(jù)現(xiàn)代物流運營理念，采用先進的物流技術(shù)與方法，提高逆向物流的管理水平和技術(shù)水平，優(yōu)化逆向物流系統(tǒng)來降低整個企業(yè)逆向物流成本的一系列措施。
　　一般而言，逆向物流成本的日常控制主要以收集、運輸、檢測/分類、再處理、廢棄處理等物流流程作為控制對象，也就是通過對各項流程進行技術(shù)改善和有效管理，探求適合不同環(huán)節(jié)成本控制的方法，來降低其所消耗的逆向物流成本。逆向物流成本日常控制要求對逆向物流成本的控制是全過程、全環(huán)節(jié)和全方位的控制，并不是孤立的對單獨一個環(huán)節(jié)進行，而是各個環(huán)節(jié)結(jié)合起來，運用成本—效益分析法，使逆向物流成本最小。
　　(二)逆向物流成本綜合管理與控制
　　逆向物流成本綜合管理與控制就是將逆向物流成本管理系統(tǒng)與逆向物理成本日常控制系統(tǒng)結(jié)合起來，形成一個不斷優(yōu)化的逆向供應鏈循環(huán)體系。通過一次次循環(huán)、計算、評價，使整個逆向物流系統(tǒng)不斷地完善和優(yōu)化，最終找出其總成本最低的最佳方案。
　　在實際應用中，制造型企業(yè)應當從系統(tǒng)的角度出發(fā)，根據(jù)其自身特點對逆向物流成本歸因分析，建立成本模型，然后將逆向物流成本管理系統(tǒng)與逆向物流成本日常控制系統(tǒng)有效地結(jié)合起來，把逆向物流成本當作一種指標工具，分析出具體的控制指標，確定控制方式和控制策略，并把它們應用到逆向物流成本的日常控制中去。
　　結(jié)論
　　對制造型企業(yè)的逆向物流成本進行核算與控制，使企業(yè)降低物流成本，提高經(jīng)濟效益具有一定的現(xiàn)實意義。本文根據(jù)逆向物流成本的構(gòu)成和特征，構(gòu)建了逆向物流的成本模型，提出了逆向物流成本的日常控制和綜合控制方法，以期為制造型企業(yè)進行物流成本的核算與控制提供借鑒。
　　參考文獻：
　　1.Stock J R. Reverse logistics[M]. Oak Brook Illinois， IL: Council of Logistics Management，1992
　　2.周垂日.逆向物流管理的問題研究[D].中國科學技術(shù)大學博士學位論文，2006
　　3.宋美榮.企業(yè)逆向物流成本管理研究[D].中北大學碩士論文，2008
　　4.嚴福泉，嚴雙.逆向物流成本分析[J].科技創(chuàng)新導報，2009(33)
　　5.孟健，周寅，方芳.逆向物流作業(yè)環(huán)節(jié)的優(yōu)化研究[J].電子商務，2009，11(4)
　　作者簡介：
　　葛曉梅(1980-)，女，漢，山東濟寧人，碩士，講師，研究方向：物流工程。
　　孟憲磊(1981-)，男，漢，河南周口人，碩士，講師，研究方向：企業(yè)管理。