自20世紀80年代我國實行改革開放以來，各行各業紛紛走出國門，不斷開拓國際市場，國內企業迎來了新的發展機遇，在海外承攬到大量的工程項目，但因各國國情不同，企業的會計核算出現了一些這樣或那樣的問題，亟需根據企業及所在國實際情況制定有針對性的解決措施。基于此，本文分析了海外工程項目的會計核算特點，進而提出了海外工程項目的會計核算策略，以期為改進海外工程項目的會計核算提供有益的借鑒與參考。

　　關鍵詞：海外工程項目；會計核算；優化策略；核算業務量；會計核算風險

　　隨著經濟的快速崛起，我國建筑工程企業得到迅猛發展，同時，隨著國內市場的逐步飽和以及國家走出去戰略的大力實施，海外承包工程數量迅速增加，這是當前市場發展的必然趨勢，也是建筑工程企業國際化發展的要求。隨著海外工程業務的發展，企業也逐步意識到提高海外項目會計核算水平，對于減少企業投資風險與提高企業利潤的重要意義。

　　1海外工程項目會計核算的特點

　　1.1核算業務量大

　　海外工程項目所在國的國情不同，其會計核算方法也各不相同，這在一定程度上增加了海外項目的會計核算難度，進而增加了會計核算的業務量。同時，海外工程項目面臨的背景較為復雜，工程所在國的國情有較大差別，其會計核算原則各不相同。還有一些國家的政治較為腐敗，我國海外工程項目的財務人員到其稅務局辦理業務，遇到的不是依法辦事，而是被其工作人員索要好處，使會計核算面臨較大的困難。

　　1.2會計核算風險多

　　一是我國建筑企業承攬的工程多集中在非洲、西亞等國家，這些國家政局不穩定，尤其是坦桑尼亞等落后國家，經常發生項目部所有財物被洗劫一空的問題。并且這些工程項目一般使用大額現金支付，項目部財務人員在去銀行提取大額現金時很容易遭到搶劫或槍殺；二是部分國家履約能力有待提高，有些國家在簽訂合同時，將合同條款中的業主方責任偷偷刪除，或是反復拖延工程款的支付，或者在項目質保期到期后，故意扣留或不支付工程款質保金；三是匯率風險。海外工程項目通常是賣方市場，有些工程項目所在國政府在與我國企業簽訂合同時，以當地貨幣為本位幣，而這些國家的貨幣匯率波動較大，存在較多的不可控因素，等到項目竣工決算時可能出現會計核算結果與合同預算存在較大差別的情況。例如，在簽訂某海外工程項目的合同時，該國貨幣對美元匯率為150：1，但等到項目竣工決算時，該國貨幣與美元的匯率竟只有280：1，貨幣嚴重貶值。

　　2海外工程項目的會計核算策略

　　2.1做好國內基礎工作

　　第一，辦理用匯額度。相關人員可攜帶批復后的可行性報告、概預算批準證書等前往外匯局辦理外匯用匯額度。第二，進行產權登記。根據批復后的可行性報告、概預算及海外投資批文，向財政部申請境外資產產權登記，說明預出口物資、設備的數量、金額等。第三，進行出口退稅。近年來，我國對企業出口、走出國門持鼓勵態度，對很多企業采取增值稅出口退稅政策。根據這一政策，開展海外業務的建筑工程企業也可享受這一優惠。企業在辦理出口退稅時，應提供外匯核銷單、增值稅發票、貨物出口報關單、出口貨物稅收專用繳款書等。其中，增值稅發票與出口貨物稅收繳款書應由貨物出售方辦理相關手續后交由購貨方。簽訂合同時，相關人員應在合同中進行約定，要求出讓人在辦理稅務登記后把增值稅發票與出口貨物稅收繳款書一并提供給購貨方。企業可自行辦理報關單、外匯核銷單、出口貨物發票，并可在外匯管理局領取空白核銷單。對于出口貨物的商業發票，企業可在取得海關授權后自行制作，由海關加蓋專用章，在辦理出關手續時上交給海關。第四，做好國內的會計核算。對于海外工程項目來說，企業在國內的業務主要是將采購物資設備運輸到目的國和將基建資金匯入目的國。對于設備采購與核算，應首先統一編號，再對預付賬款、存貨、基建支出等按合同要求進行會計核算，也就是根據合同對預付賬款進行進度核算，并按合同號設置明細賬簿。同時把采購的相關基建物資交貨后送到指定地點，并按要求提供增值稅發票，在支付合同款項后，可預留5-10%的工程款質保金，等設備運轉正常后再支付尾款。

　　2.2做好境外會計核算

　　第一，企業應建立滿足項目所在國和國內總部機構管理要求的會計核算制度，嚴格執行國內總部管理文件要求，特殊事項提前做報告申請。同時須依據項目所在國要求設置賬套，應盡量與總部使用同一個核算軟件，便于數據的銜接和報表提取。其次，應明確會計核算的范圍。第二，企業應明確會計核算的范圍。在項目前期，應制作稅收籌劃書，依據籌劃書的相關建議，明確核算范圍。例如是否只針對onshore部分入賬等，不同國家對此有不同的規定，企業應提前與當地稅務局溝通明確。近年來，巴基斯坦、哈薩克項目要求對EPC總承包的全部收入征稅，因此其核算范圍應該是onshore+offshore。第三，確定項目當地收入、成本核算的原則。有的國家要求以發票入賬，有的國家認可完工百分比核算。在項目前期，企業應與當地稅務局溝通，明確核算原則，爭取有利于公司的核算方法。第四，總部管理費用分攤。對于總部發生的管理費用，有的國家認可費用分攤，有的國家不認可，例如土耳其認可管理費用分攤，但印度尼西亞不認可管理費用分攤。對此，企業應提前了解情況，從項目前期嚴格執行，避免中后期再分攤引起項目當地稅務稽查。第五，關聯交易核算。關聯交易核算主要涉及兩方面：一是管理費不能分攤，導致總部為項目發生運營費不能入境外成本，可能造成境外利潤虛高，需繳納高額所得稅，回國以后無法抵免。二是承接項目的境外分子公司，或者作為常設機構的項目部與國內分子公司發生業務往來，關聯交易價格的公允性需提前籌劃。企業通常可借助專業機構來確定關聯交易事項。第六，中介機構服務費的核算。海外項目承接都是通過中介代理機構獲取一些信息資源。但有的國家是禁止總承包項目中介代理的。對此，企業應依據項目所在國法律規定，界定中介服務費能否在當地支付和核算。若需在非項目所在地支付，則需考慮支付國代扣代繳政策，及時完稅，避免涉稅風險。與此同時，中介服務費入到支付地成本或掛賬，不能在項目所在地入賬。第七，項目現場物資核算管理。根據當地要求，確定現場物資核算要求，是否需要細化到具體明細，物資的出入庫和盤點對賬要求。第八，項目人員工資社保核算。權衡個稅與所得稅負后，確定現場人員當地工資標準，應滿足項目現場所在國對外來人員最低工資要求標準。重點關注工作人員的工資繳納和社保繳納情況。第九，規范會計核算，準確計入會計科目，方便信息統計和分析，且要做到入賬依據充足，資料參數齊全，便于檢查。

　　2.3項目竣工的財務核算

　　第一，建立竣工決算小組。項目竣工前，應成立竣工決算組織，由財務負責人擔任組長，財務、施工、設計、物資供應及監理各個部門共同參與組成決算小組。第二，備齊文字資料。竣工決算所需材料如下：與項目相關的合同與協議、項目可行性報告、工程概算書、籌資合同協議、投資計劃、招投標文件等。上述資料分別存放于工程項目的不同管理部門，所以要在工程竣工前全部移交到竣工決算小組，還要辦理相關交接手續。第三，清理財務核算資料。首先，清理結轉國內基建賬務，包括長期借款下的基建撥款與基建借款科目，應付賬款、預付賬款科目等。其次，清理結轉現場賬務。基建支出全部按工程子項進行詳細核算，為節約竣工決算的編制時間，財務部門可提前做好建設費用的歸集工作，待正式編制竣工決算時再予以清理結轉。最后，編制正式的竣工財務決算。根據國家統一規定的竣工決算制式表格，先編制明細項目，然后匯總并層層歸集。現場財務人員要根據收到的設備材料與資金編制竣工決算報告，而國內公司總部財務人員需要依據原來的基建科目進行資金平衡表的編制，最后與海外工程項目的現場資金平衡表等報表進行合并，形成統一的竣工決算報告。

　　3海外工程項目會計核算的注意事項

　　一是賬套設置。不同國家和地區的會計準則存在一定差異，海外工程項目的會計核算應采取兩套賬簿，也就是一套根據工程所在地的法律法規，聘請當地會計人員進行會計處理，另一套則根據我國的會計準則進行處理。這兩套賬應同時、平行核算，做到互相監督和認證；二是記賬本位幣。除依據新會計準則的規定外，還可采取外幣分賬制度，也就是當地貨幣、人民幣、國際貨幣所占比例相差不超過25%；三是匯率選擇。應在不同實務操作下選取正確匯率，例如在將外幣轉換為本位幣會計處理時，應以交易發生日的匯率確定金額；四是詳細了解并掌握項目所在國的會計、財務及與項目建設有關的法律法規，規避管理誤區，必要時要聘請當地相關機構給出建議或指導。

　　4結束語

　　在海外工程項目的會計核算中，工程項目的復雜性與所在國會計制度的不同，導致海外工程項目的會計核算存在較多的問題。所以我們要做好國內基礎工作、境外現場核算并優化竣工財務決算，真正做好海外工程項目的會計核算。

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　　作者：宋佳 單位：中國天辰工程有限公司