財政審計的一個重要組成部分就是財政存量資金審計，本文筆者結合實際的工作經驗從財政存量資金的概念出發，具體分析了財政存量資金形成的主要原因，在此基礎上提出了開展存量資金的思路和方法，以提高財政存量資金的使用效益。可以發表財政審計論文的期刊有《現代審計與會計》是由黑龍江省審計科學研究所主辦，《現代審計與會計》宣傳黨和國家的審計(會計)方針、政策;研究和探討前沿審計(財會)知識;交流工作經驗。是熱愛審計、財會事業者永遠的良師益友。現代審計與會計雜志黑龍江審計期刊征稿

　　近年來我國的經濟體制經歷了巨大的改革，現在已經逐漸形成了一套獨立的財稅管理體制。但由于產業結構調整以及經濟增長速度變慢等原因，近幾年財政存量資金出現了過多沉淀，這就使財政資金的使用率受到嚴重影響，進而給實體經濟的發展造成阻礙。因此我們要加強財政存量資金的盤活，激活財政存量資金，以提高資金的使用效率。本文通過分析財政存量資金產生的主要原因，提出了財政存量資金審計的主要方法和思路。

　　【關鍵詞】盤活財政存量資金;審計;分析

　　一、財政存量資金的內涵

　　存量主要是指系統在某一特定時間所保持的數量，是一種經濟學概念，它和增量是相互對應的。財政存量資金，狹義上是指某一時點反映在財政賬上銀行存款等相關科目存放的貨幣資金;廣義上則是所有閑置未使用或未發揮效益的財政資金[1]。從這個意義上理解，財政存量資金涵蓋的范圍非常廣泛，總量規模巨大，資金性質多樣。按照財政存量資金的存放狀態，可將其分四種類型：存放于國庫的存量資金、存放于財政專戶的結存資金、存放于預算單位的存量資金、存放于其他單位的存量資金。

　　二、財政存量資金形成的主要原因分析

　　(一)財政預算編制和執行不嚴謹

　　一是部門預算編制不細化、不嚴謹，部門通過不同形式虛報、多報項目預算，有很多資金沒有規定具體的支出用途，加之財政部門預算批復把關不到位，致使部分預算單位多編預算，造成財政資金閑置。二是預算編制內容不完整。年底形成的財政結余資金納入下一年度部門預算統籌安排，這樣導致預算結余不僅沒有及時清理、重新安排或收回，反而沉淀在單位越滾越大。三是預算編制不夠科學合理。主要是在預算編制時沒有充分調研論證，如給不具備實施條件的項目安排了預算資金而無法執行;有的上級轉移支付資金沒有及時確定分配的地區從而形成結余等。四是預算執行隨意性較強，缺乏相應的約束機制，一些單位巧立名目獲得財政資金后使用上卻不加重視，部分單位預算調整隨意性大，長此以往造成財政資金的大量沉積。

　　(二)專項資金大量閑置

　　專項資金撥付使用具有特殊性，從項目立項審批到實際撥付使用需要一個過程，專項資金往往到下半年甚至年底才撥付，時間延遲導致大量財政資金沉淀。由于專項資金專款專用的敏感性，財政部門要嚴格按項目進度持續安排撥款，其資金不能與其他專戶發生往來，客觀上使資金的使用失去靈活性和主動性，只能滯留在相關專戶內。另一方面，各地專項轉移支付資金使用情況存在著專項項目設置交叉重復、分配制度不夠合理、資金投向較為分散、重點不突出、補助對象涉及各行業等問題，使龐大的專項轉移支付資金分散為小資金量，想做項目的地方拿到資金后難以啟動項目，不急切需要資金的地方獲得資金后也只能閑置。

　　(三)財政資金監管不到位

　　一是財政專戶資金的管理不健全。財政部門除了正常需要如社保等開設財政專戶外，還會在商業銀行開設很多銀行賬戶如收入、支出過渡賬戶，資金沒有按照規定與央行及時結算，大量資金結存在專戶內，造成專項資金使用效率不高。二是國庫部門在財政收入繳庫管理方面存在漏洞。一些國有資產處置收益和有償使用收入等非稅收入、項目結余資金未能及時收回入庫，致使預算內賬戶反映的財政收入不夠真實完整，影響財政資金的重新歸集使用。

　　三、財政存量資金審計的思路和方法

　　(一)預算結余、結轉情況審計

　　審計機關可以將預算結余結轉資金審計與預算執行審計有機結合。一是審查資金結余結轉。通過分析年度財政及預算單位決算報表、預算指標賬、總預算會計、財政撥款結轉結余資金確認等資料，區分財政本級預算凈結余、專項結轉以及預算單位結余、結轉等，摸清各類結余結轉資金的基本規模，分析財政資金結存年限、財政存量資金項目結轉原因以及財政存量資金存儲狀態等。二是檢查預算編制的批復、下達情況。通過審查預算指標賬、預算指標批復文件等，重點檢查預算編制是否完整、具體，有無應編未編入年初預算、通過追加預算進行分配的問題;審查財政部門是否按照人大批準預算及時批復部門預算，批復的部門預算是否具體，是否存在未對明顯不合常規的項目進行有效監管等問題。三是檢查預算執行情況。根據掌握的預算資金結存、預算編制情況，檢查預算支出進度是否均衡合理，是否存在年終突擊使用等行為。四是檢查暫存科目結存情況。檢查預算內暫存科目有無結存資金過大或結存年限較長的問題，并進行復核，分析項目資金滯撥、滯留的原因，揭示預算編制、執行、管理中的突出問題。

　　(二)各類財政專戶的資金結存情況審計

　　在檢查各類財政收入專戶結余、支出類專戶結余以及專戶管理資金的基礎上，主要從三個方面核實有關情況。一是檢查各類專戶資金結存情況。摸清各類專戶資金的結存規模、近年來的增減變動情況，查看結存金額是否逐年增大。二是檢查專項轉移支付資金的撥付使用情況。關注從各項預算列支后轉入財政專戶尚未實際撥付的財政資金，是否存在專項轉移支付提前告知、分配環節較多、撥付程序復雜、資金撥付滯后、不按規定用途使用等影響資金使用效益的問題。三是檢查專戶資金的管理情況。檢查是否定期對專戶進行清理、有無專戶資金大額長期結存的情況;有無利用專戶隱瞞收入、虛列支出，導致財政收支不實的情況;有無無依據利用專戶進行項目資金中轉，導致資金滯留挪用、脫離預算監管的問題。

　　(三)國庫資金存放管理審計

　　根據國家財政部的文件要求，財政資金應統一歸口同級財政國庫部門管理。財政資金存放管理審計首先要從國庫部門管理的資金賬戶入手，重點審查賬戶開設及資金存放情況。一是賬戶開設情況。各類財政資金賬戶開設是否按照規定履行審批手續，有無銀行賬戶開設過多過濫、隨意開戶、多頭開戶的問題。二是資金存放情況。摸清國庫存款、各類財政專戶、專項轉移支付、往來資金在規定時點的存款規模，有無手續不全隨意轉存、調動資金等影響財政資金安全的問題。三是收入過渡戶情況。檢查非稅收入匯繳專戶等過渡戶收入是否及時繳入國庫，有無應繳未繳等情況[2]。

　　(四)財政資金管理制度審計

　　一是檢查財政資金管理制度建設情況。了解財政部門以及預算單位是否建立了完善的資金管理內控制度，財政結余結轉資金、專戶資金等是否按照上級要求從資金運行管理等方面建立相關的制度。二是檢查相關制度的執行情況。財政部門、主管部門、預算單位在資金使用中是否嚴格執行以上制度，是否存在職責不清、執行不力的問題;對項目資金使用是否進行跟蹤管理，有無重撥付、輕管理的問題。