財政節制論文-完美企業內部會計節制規范自上世紀90年代以來，企業內部節制研究逐漸成為我國理論界和實務界關心的一個主要范疇。內部節制軌制是公司管理布局的主要構成部門，它的完美與否關系著企業可否成立合理的公司管理布局。我國對此予以了相當的注重。財務部先后頒布了一系列用于指點全國各單元成立內部會計節制的規范文件，但這些內部會計節制規范在現實中的具體運轉環境如何？其順應性若何？? ? 一、長安福特公司的固定資產內部節制闡發? ? （一）長安福特公司及其固定資產內部節制流程? 長安福特總部坐落在長江上游的經濟核心――，是由中國汽車工業最大的“百大哥店”――長安汽車集團和世界領先的福特汽車公司配合出資成立的，兩邊各具有50%的股份，專業出產滿足中國消費者需求的轎車。該廠具有世界一流的整車出產線，2005年年產達到15萬輛，并已在南京市興建第二廠區。? 長安福特公司的次要辦理架構是由合伙兩邊各派代表構成的董事會、施行委員會及各個部分構成。公司的內部節制系統是在自創美國福特公司具有100多年汗青的內部節制系統根本上成立而成的，具有較高的起點。它的次要內部節制內容包羅：節制、風險評估、節制勾當、消息與溝通、監視這五大體素，并在COSO內部節制全體框架下，連系我國國情構成了具有必然特色和較高水準的內部節制系統。? 長安福特公司，起首界定了固定資產的范疇及內容，其營業流程包羅（簡要）：? 1.?固定資產投資項目標決策? ? 2.?資產購買流程? ? 3.?資產措置流程? ? 4.?資產實物臺賬辦理和報廢流程? （1）臺賬的設置和保管要求：專人擔任臺賬登記工作；登記憑證的要求；保管刻日等。? （2）臺賬的登記：包羅入庫登記、領用登記、報廢或轉移登記。? （3）期末演講：按季向財政部報送報表。? （4）清點軌制。? （5）資產地址轉移：包羅部分內部在廠區內挪動，部分之間在廠區內挪動，轉移給其他單元的，買入時間接存放在其他單元的資產等。? （6）資產報廢、出售的審批和實物措置：包羅分歧固定資產報廢的法式。? （7）公例。? （8）記實：了固定格局。? （9）發布/修訂記實：了固定格局。? 5.?固定資產清點軌制? （1）目標：通過清點來確定公司固定資產能否平安，推進固定資產賬實相符。? （2）利用范疇：列入公司固定資產賬目標所有資產項目。? （3）。? （4）職責：包羅財政部分、主管部分及利用部分的職責。? （5）法式：包羅根本工作、清點方式和清點時間、差別處置以及盤盈盤虧的會計處置。? （6）記實：了固定格局。? （7）發布/修訂記實：了固定格局。? ? （二）長安福特固定資產的內部節制特點。? 1.?重視流程辦理? 從上述的引見中能夠看到，長安福特的固定資產內部節制進行的是流程辦理。從固定資產投資項目標決策、購買到固定資產的日常辦理、最初措置都有一系列的流程圖，相關營業經辦人員按照這些流程圖施行相關固定資產的營業。不少企業雖然有一整套的辦理軌制，可是施行起來卻不盡人意，良多營業人員經辦相關事項時，不恪守企業的規章軌制。良多環境下，并不是營業人員成心違反企業的軌制，一個主要的緣由是企業缺乏可供操作性的流程，指點營業人員處置經濟營業。長安福特在這方面做得就比力好，公司采用的是福特公司的辦理經驗，在流程設想上比力科學合理，無效地指點了營業人員的工作。如長安福特的不少員工就提到，在良多環境下，他們的工作不是來自于帶領的號令，而是按法式處事。? 2. 加強固定資產實物臺賬辦理 固定資產的內部節制是全方位的節制，從固定資產投資決策、購買，不斷到日常辦理和措置，每個環節都很主要。良多企業比力注重固定資產的購買，但固定資產采辦回來后，對日常辦理卻不敷注重。長安福特公司設立了完美的固定資產實物臺賬辦理軌制，對臺賬的設置、登記、保管、演講進行了細致的，并加以施行。通過對固定資產的臺賬辦理，公司較好地了固定資產的完整性和平安性，了資產的一般運轉。 3. 重視固定資產的內部節制評價 內部節制的評價，在我國良多企業中不斷是一個虧弱環節。一般來說企業都有響應的內部節制軌制。但不少企業對若何評價和查核內部節制的運轉卻缺乏經驗和無效的手段。長安福特的內部節制軌制中的一個主要構成部門就是內部節制評價。該公司制定了詳盡的內部節制審核項目，從固定資產的購買到日常辦理的措置，都是企業內部審核小組予以關心的對象。通過內部審核，長安福特無效地監視了內部節制的運轉環境，對呈現的問題可以或許及時發覺，并予以改正。二、儀征化纖股份無限公司內部節制闡發 （一）儀征化纖股份無限公司及其固定資產內部節制流程 中國石化儀征化纖股份無限公司是中國石油化工股份無限公司的控股子公司，是我國最大的現代化化纖和化纖原料出產。儀化股份公司次要處置出產及發賣聚酯切片和滌綸纖維營業，并配套出產聚酯次要原料精對苯二甲酸 PTA ，運營范疇包羅化纖及化工產物的出產及發賣，原輔材料的出產、化工化纖及紡織手藝開辟，自產產物運輸及手藝辦事。 在內部節制方面，2000年中石化進行重組，中石化股份公司成為儀化股份的大股東。隨即儀化股份進行了較大規模的財政規律整改，逐漸完美內控機制。公司每年都要組織財政大查抄，而且按期禮聘中介機構對部屬公司的運營情況進行審計。 儀征化纖于2002年12月成功實施ERP，ERP扶植的焦點問題就是規范辦理流程，遵照尺度，按照法式，削減破例。在ERP實施的過程中，投入了大量的精神進行流程的規范。財政辦理按照內控的要求，嚴酷遵照國度財政律例和中國石化內部會計軌制，將ERP的尺度流程與企業內部財政辦理的現實需求慎密連系，實現了財政的無效監視。 儀征化纖股份無限公司關于固定資產內部節制的營業方針、節制點及營業流程如附表（簡要）： （二）儀征化纖股份無限公司固定資產內部節制的特點 通過對儀征化纖股份無限公司固定資產辦理營業流程的闡發，能夠看出該公司關于固定資產的內部節制有以下特點： 1. 環繞運營方針、財政方針、合規方針進行節制 內部節制方針是指點其設想和實施的底子指南。內部節制必需環繞所要實現的方針，才能找到企業辦理、運營勾當中與最終節制成果相關的要素。企業的節制勾當能否無效，次要的權衡尺度就是節制勾當可否與節制方針連結分歧。企業內部節制的方針次要有辦理政策的無效貫徹和實施以及辦理效率和結果，營業勾當的性和會計消息的實在靠得住。企業要想使節制勾當可以或許與節制方針連結分歧，內部節制設想就要關心上述問題。 因而，該公司在闡述關于固定資產辦理的運營方針、財政方針及合規方針的根本上，提出固定資產辦理過程中可能呈現的運營風險、財政風險及合規風險，環繞營業方針設想了相關固定資產營業流程步調與節制點，能夠關于固定資產會計消息的靠得住性、企業財富的平安性和性。?? 2. 組織布局嚴密，崗亭義務明白，強調授權審批節制 企業運營勾當的開展具有很強的條理，的歸屬呈現出“”的特征。因為精神無限，上級辦理者必需進行分權辦理，這就發生了授權的問題，企業固定資產相關的營業勾當也該當按照必然的審批法式進行。內部節制必需確定授權審批的法式、的分派與義務界定相共同，既要設想出合理的授權審批節制辦法，又要授權勾當的貫徹實施。 按照授權審批對象的發生頻次和范疇能夠把授權審批勾當劃分為一般授權和出格授權。一般授權針對的是企業中經常發生、涉及范疇較廣的日常經濟營業，其次要內容包羅分歧數額營業審批權的歸屬、授權審批義務簡直定以及買賣勾當的具體審批法式，在現實工作中還會發生在同級別辦理者之間，這也屬于一般授權。在此案例中，好比，設備辦理部分和固定資產利用部分根據相關單據對新增固定資產配合進行驗收；固定資產利用部分按照固定資產機能及利用現狀提出補綴打算，由設備辦理部分審核，報公司分擔副總司理審批后實施；關于固定資產的清查由設備部和資產財政部配合按期組織實施。 特殊授權針對的是企業中發生頻次較低，較為主要的很是規勾當，例如嚴重的項目投資決策、債券和股票的刊行等等，次要了這些勾當的決策法式、制衡機制和權責分布。例如，該公司關于固定資產報廢的措置，單臺原值在5萬元以上50萬元以下的固定資產由利用單元提出初步判定看法，公司判定組判定，報董事長審批；關于固定資產減值數額需經資產財政部會同設備部審核，報總司理班子、董事會審批，資產財政部按照審批成果及時計提入賬。 3. 凸起閑置固定資產的措置 企業閑置的固定資產是指持續停用1年以上或新購設備因打算變動不消以及技改等改換下線，仍具有利用價值的固定資產。閑置固定資產不只占用了企業大量的資金，并且對于閑置資產不合理的措置將會形成資產流失，給企業帶來較大的喪失。因而，在此案例中，該公司對于閑置固定資產的措置從審批同意到妥帖保管、到準確核算再到充實無效操縱都作了響應的，并在此過程中留意各部分的無效制衡。 三、對長安福特公司和儀征化纖股份無限公司固定資產內部節制的評價 長安福特和儀征化纖公司均是國內同類企業中較為成功的企業，關于固定資產的內部節制軌制均表現了注重流程 辦理，注重IT手藝，留意授權審批，強調記實節制等內部節制的環節環節，此中值得自創和留意的有： （一）關于固定資產取得的節制 鑒于固定資產投本錢身所具有的投入資金多，影響持續時間長、收受接管慢、風險多的特點，決定了固定資產投資決策間接影響著企業將來持久效益與成長。因而，企業在進行固定資產投資決策前，應開展投資項目標可行性研究�？尚行匝芯堪�羅宏觀與微觀兩方面的研究，在考慮投資項目滿足社會需要程度的前提下，重點研究投資項目標需要性、手藝上的可行性以及經濟上的合等，在顛末充實的手藝經濟論證和方案比力并經審查認定后選擇最佳可行方案作為編制打算使命書的根據。也就是企業必需對固定資產的添加進行預算辦理。 在這方面，長安福特公司凸起了固定資產投資項目標決策，而儀征化纖公司對于固定資產的預算以及以各類取得體例添加的固定資產的驗收、入庫、安全節制較少涉及，容易盲目購建，形成投資失誤，預算失控。 （二）關于固定資產利用成本與費用的節制 固定資產利用過程中的成本和費用次要有固定資產補綴成本、固定資產轉移成本、固定資產辦理成本和無形損耗成本。會計系統對成本和費用的環節節制點就體此刻上述成本費用的節制中。準確確認和計量固定資產補綴費用，會計和出納人員要監視補綴資金的收付、節余環境進行預算節制；融資或運營租入固定資產的運輸費用的核算，計入辦理成本或固定資產成本；在企業直達移大型的設備需要雇傭車輛和人員的勞動報答等。因而，在此過程中，次要是要劃分本錢性收入和收益性收入的邊界，不然就會帶來本錢化利錢計較不準確，本錢性收入擠占出產成本或費用等問題。關于這方面的問題，在調研過程中，兩公司均暗示是嚴酷按照會計軌制進行處置的。? （三）優良的企業文化和員工本質是內部節制無效實施的 儀征化纖股份公司的內部會計節制系統是成立在較高的消息辦理平臺上的，出格是該公司的ERP系統成功運轉以來，似乎給內部會計節制系統設想的完整性添上了亮麗的色彩。但內部會計節制系統的無效性并不必然體此刻設想的完滿上，還要有運轉的無效性。2005年該公司營銷部財政科的一名會計“螞蟻搬場”調用貨款5000萬元，成為建廠近30年來涉案金額最大的經濟案件。為什么會發生如斯嚴峻的經濟案件?這也是不少單元目前內部節制過程中容易忽略的問題，軌制的制定環節在于無效的落實。 按照筆者的調研，收集相關材料，進行實地察看、查詢拜訪和座談等形式，對長安福特公司的固定資產內部節制有了較多的領會，深切體味到該公司有一個注重內部節制的企業文化，為內部節制系統供給了很好的。從董事會、司理層到每個員工都有著核查的認識。一個功課完成后要對表示進行評估，起到了復核的感化。所以長安福特公司的內部節制系統獲得了業內人士的推崇，在削減差錯和舞弊上有著較好的防備。當一個企業構成了內部節制的文化，那么內部節制就不是一句廢話，而是實其實在的工具了。