發布時間：2014-08-21 14:02所屬分類：經濟學論文瀏覽：1次插手珍藏

　　經濟 焦點論文頒發 期刊保舉《中國暢通經濟》（原名中國物資）創刊于1987年2月，是由物資學院主辦的財經類理論刊物，次要頒發暢通范疇的最新研究，關心國表里暢通范疇的 理論動態和成長標的目的，市場消息，交換企業運營辦理經驗，自創國外先輩的管

　　經濟焦點論文頒發期刊保舉《中國暢通經濟》（原名中國物資）創刊于1987年2月，是由物資學院主辦的財經類理論刊物，次要頒發暢通范疇的最新研究，關心國表里暢通范疇的 理論動態和成長標的目的，市場消息，交換企業運營辦理經驗，自創國外先輩的辦理經驗和物流科學手藝，積極開展國表里暢通范疇的學術文化交換。

　　【摘 要】 因為投資項目績效審計的對象和內容千差萬別，現有評價方式在反映“用戶需求”及其需求與評價目標的耦合方面尚具有一些不足。文章提出一種基于質量功能展開的投資項目績效審計評價方式，成立了投資項目績效審計評價的質量屋模子，通過多階段的質量屋模子來實現評價過程。以某污水處置廠及其配套項目績效審計較例申明了該方式的應器具有較強的可操作性。

　　【環節詞】 焦點論文頒發,投資項目績效審計,質量功能展開,評價目標,質量屋

　　劉家義審計長在2010年的“世界審計組織第六屆效益審計研討會”上提出：“到2012年，我國所有的審計項目都將開展績效審計。”績效審計是投資項目審計成長的必然趨向，是審計辦事社會經濟成長轉型的必由之，也是成立績效的無力推手。績效審計次要對經濟性、效率性、結果性、公允性和性五個方面進行評價。績效審計在一個國度或地域的注重與使用程度，是權衡該國度或地域審計成長程度及審計能否具有活力的主要標記之一。

　　投資項目作為一種主要的公共資本受托義務的載體，對其投資效益和結果進行評價形成了績效審計的焦點內容。雖然在我國投資項目中實行績效審計可以或許緩解盲目進行項目投資，可是，因為投資項目績效審計評價內容較多且關系復雜，現有的評價方式還不完全無效，這使得我國投資項目績效審計的結果不容樂觀。

　　一、文獻回首

　　20世紀60年代以來，因為越來越多的國度不竭開展績效審計，學者們也逐步關心績效審計理論與實務方面的研究，取得了一些積極的(宋常等，2006)。投資項目績效審計涉及的內容常普遍的，包羅投資決策、扶植方案、打算辦理、資金辦理、物資辦理、財政辦理等諸多方面。投資項目績效審計評價方式往往會因為績效審計對象和內容的分歧而分歧，以至對分歧的審計人員同樣的項目也會有分歧的評價方式。目前，國表里學者和實務界人士對投資項目績效審計進行評價時次要采用AHP條理闡發法、恍惚分析評價法、均衡計分卡等方式。

　　條理闡發法(Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP)是一種簡潔、矯捷而又適用，將定性和定量相連系、系統化和條理化相連系的多原則決策方式。它出格合用于那些難以完全定量闡發的問題，而且具有靠得住度較高、誤差較小的長處。用AHP方式進行投資績效審計評價時，一般起首對評價目標進行條理劃分、主要性識別和權重設想;然后再采用 AHP方式或連系恍惚數學方式來建立其績效審計評價模子。張宏亮和肖振東(2007)使用AHP方式建立了公共投資項目審計的一般目標系統和評價模子。梁星和(2007)在構府績效審計評價目標系統的根本上，基于恍惚數學和AHP條理闡發法，對績效審計建立了恍惚分析評價模子。陳偉(2007)在春聯網審計的實施成本、效益、審計風險節制等要素闡發的根本上，成立了聯網審計績效評價的AHP條理布局模子。肖限平(2011)自創項目后評價的一些目標和方式，使用恍惚分析評價法提出了一個水利扶植績效審計通用評價模子。該評價模子在選用評價目標系統相關目標后，通過確定響應目標的權重系數，并連系專家經驗打分法計較出項目分析評價值。

　　均衡計分卡(The Balanced Scorecard，簡稱BSC)是以消息為根本，系統地考慮企業業績驅動要素，度地均衡目標評價要素的一種新的組織績效辦理東西。借助均衡計分卡可建立績效審計評價目標系統、評價矩陣和對應的評價模子，但按照分歧的審計對象，均衡計分卡的維度需進行響應的改變。韓曉梅和韓朝莉(2008)按照新期間內部審計特征，從財政、客戶、內部審計流程、內部審計進修和立異四個維度別離設想均衡計分卡四個維度的評價目標，成立了基于企業計謀的內部審計績效評價模子。于吉全和孫曉霞(2009)從影響扶植項目績效的要素出發，將扶植項目績效評價目標系統劃分為前期決策、項目辦理、財政、項目效益四個維度，成立了基于均衡計分卡的扶植項目績效審計評價方式和模子。張建新和馮彥妍(2010)將學校的籌集資金能力、產出結果、人財物的投入環境及操縱效率、可持續成長能力和潛力等內容作為均衡計分卡的四個維度，成立了高校績效審計評價模子。

　　綜觀已有的研究能夠發覺，因為投資項目績效審計的對象和內容千差萬別，目前尚沒無形成一套科學同一的投資項目績效審計評價模子和方式。在進行績效審計評價時，只能按照具體投資項目績效審計的需求、審計人員的偏好等要素選擇響應的評價方式，而這些方式目前還次要在AHP條理闡發法、恍惚分析評價法、均衡計分卡等當選擇。一般而言，投資項目績效審計要緊緊把握兩個方面：一是辦事帶領決策;二是辦事群眾的知情權。而現有評價方式在反映“用戶需求”及其需求與評價目標的耦合方面尚存一些不足。質量功能展開(Quality Function Deployment，以下簡稱QFD)是最能表現用戶需求、反映用戶聲音的一種方式。鑒于此，本文將質量功能展開及其焦點東西質量屋(House of Quality，簡稱HoQ)手藝引入到投資項目績效審計評價中，提出了一種基于QFD的投資項目績效審計評價方式，并通過算例申明該方式的具體使用。

　　二、QFD手藝與投資項目績效審計評價

　　QFD最早由日本學者Akao Yo ji提出，它是一種可以或許闡發用戶需求，并能直觀地將需求映照為產物設想要求的質量闡發東西。QFD方式通過矩陣來呈現用戶需求與產物設想目標之間的映照關系，并對這種關系進行量化闡發;然后確定評價用戶需求的環節設想目標，從而設想出滿足用戶需求的產物。質量屋模子是QFD的焦點，其細致布局如圖1所示。在質量屋建立過程中，用戶凡是都是以較為恍惚的、不完整的言語將他們的客觀感觸感染表告竣為需求內容，用戶需求貫穿QFD的全過程。

　　本文將 QFD引入投資項目績效審計評價過程，起首闡發影響投資項目績效的影響要素和要素之間的聯系關系關系，然后自創宋常等人(2011)提出的以“5E”為焦點設想的投資項目績效審計評價根基框架，將和群眾關心的績效審計焦點內容：經濟性、效率性、結果性、公允性和性五個屬性層看感化戶的需求(一級目標)，同時，為了簡單起見，將文獻[2]中的11個一級目標作為本文的二級目標，從而建立基于QFD的投資項目績效審計評價目標系統，如表1所示。 三、基于QFD的投資項目績效審計評價

　　(一)投資項目績效審計評價質量屋模子

　　成立質量屋模子是基于QFD的投資項目績效審計評價的焦點內容。通過質量屋中的用戶需求與辦事手藝設備的關系矩陣和辦事手藝設備自相關矩陣，能夠量化闡發投資項目績效審計的評價目標和次要影響要素之間的聯系關系關系;然后，通過多階段質量屋模子對評價目標進行自頂向下的分化，直到分化到審計人員容易判斷的評價目標。為了研究的便利，本文將影響績效評價成果的要素稱為一級目標，影響一級目標的要素稱為二級目標。基于如許的理解和闡發，本文建立了如圖2所示的投資項目績效審計評價質量屋模子，通過成立二階段質量屋模子將實現基于QFD的績效審計評價。

　　圖2所示的質量屋由左墻、天花板、房間、屋頂、隔墻和地板六部門構成。此中，左墻暗示投資項目績效審計評價目標;左墻與房間之間的隔墻暗示評價目標的權重wi;天花板暗示評價目標的次要影響要素;屋頂的自相關矩陣暗示各影響要素間的聯系關系關系;房間暗示評價目標和影響要素之間的聯系關系程度，用矩陣Ri×j暗示，其元素rij稱為關系度，暗示第j個影響要素對第i個評價目標的聯系關系程度;地板暗示各影響要素的權重，第j個影響要素相對于各評價目標對投資項目績效程度的權重用kj暗示。

　　凡是，各項影響要素之間的相對權重、各評價目標間的聯系關系強弱，以及各項影響要素與各評價目標間的關系都不克不及給出確定性懷抱，只能給出定性描述，需依賴專家打分確定。本文采用品級來描述，專家只需打出品級，無需具體打分，能夠消弭具體打分的非一般誤差。

　　(二)績效審計QFD評價第一階段質量屋模子的成立

　　投資項目績效審計QFD評價第一階段質量屋模子如圖3所示。質量屋的左墻只要一個評價目標，在這里暗示為總績效程度，天花板是影響總績效程度的一級目標ci，屋頂是一級目標自相關矩陣，地下室由一級目標的影響權重wi和各個一級目標的績效程度指數si兩部門形成。

　　(三)績效審計QFD評價第二階段質量屋模子的成立

　　投資項目績效審計QFD評價第二階段質量屋模子如圖4所示。該階段的質量屋將一級目標放在左墻，并按照評價目標的條理連系關系矩陣R1×m和 Rm×n將一級目標分化為二級目標后放在天花板。因為本文中的投資項目績效審計評價二級目標能夠由審計人員間接給出評價成果，因而，質量屋的地下室存放按照評價成果形成的判斷矩陣pm×n 。二級評價目標權重kj放在地下室的頂層，而地下室的左墻存放一級評價目標的績效程度指數si。

　　(四)關系矩陣的成立

　　第二階段質量屋的兩頭房間均存放評價目標與影響要素的關系矩陣，第一階段質量屋用R1×m暗示，第二階段質量屋用Rm×n暗示，其矩陣元素暗示質量屋中下級評價目標對上級目標的聯系關系程度。為了計較的便利，本文采用專家打分法，用數字0―9來量化聯系關系程度的品級。

　　(五)判斷矩陣的成立

　　判斷矩陣pm×n位于地下室，如圖4所示。因為二級目標在投資項目績效審計評價中為最底層級，也是審計人員最容易評價的目標。審計人員能夠通過書面或者口頭扣問、查抄書面文書、現場察看、追蹤營業流程、統計闡發等形式獲得具體數值。將獲得的各個二級目標的評價均值記為cj(j=1，2，，n)，則判斷矩陣pi×j的元素pij的值能夠通過公式計較獲得：

　　(六)計較投資項目總績效程度

　　總績效程度是投資項目績效審計評價的最終成果，它是通過自下而上的計較獲得的，先計較二級評價目標績效指數，再計較總績效程度。本文為了簡潔起見，在計較過程中，質量屋中各目標權重簡直定采用 Delphi方式。起首，將二級目標的判斷矩陣pm×n和二級目標權重矩陣vl×n的轉置矩陣相乘，便獲得一級目標的QoA績效程度指數si，該成果將存放在圖4所示第二階段質量屋中的地下室房間;然后，將一級目標的績效程度指數si順次與一級目標權重wi相乘;然后乞降;最初即可獲得投資項目標總績效程度。第二階段質量屋中一級目標績效程度指數的計較公式為：

　　四、算例闡發

　　下面以某市大型污水處置廠投資項目為例，從經濟性、效率性、結果性、公允性和性五個方面，采用本文提出的QFD方式來闡發該項目標投資績效審計評價過程。

　　(一)第一階段質量屋模子的成立

　　績效審計QFD評價第一階段質量屋模子如圖5所示。質量屋的左墻為項目標總績效程度，天花板為5個一級目標，采用專家打分法獲得關系矩陣R1×5中各元素rij(j=1，2，，5)的值。

　　(二)第二階段質量屋的成立

　　績效審計QFD評價第二階段質量屋模子如圖6所示。質量屋的左墻存放5個一級目標，天花板存放11個二級目標，地下室房間存放按照公式(1)獲得的二級目標的判斷矩陣p5×11，地下室的左墻存放一級目標的QoA程度指數si(i=1，2，，5)，地下室的頂層存放用Delphi法獲得的二級目標權重 kj(j=1，2，3，11)，質量屋的房間存放采用專家打分法獲得關系矩陣R5×11的元素值，如二級目標“打算產出效率性I21”與一級目標 “效率性”的聯系關系度r24=7。

　　(三)判斷矩陣的成立

　　判斷矩陣p5×11通過二級目標與一級目標的聯系關系度p5×11和審計人員對二級目標的評估成果計較獲得。實例中，對于11個二級目標問題進行、問卷查詢拜訪、統計闡發等最終獲得各個二級目標的評價均值 cj(j=1，2，，11)。按照公式(1)計較出pij的值，如p13=9.313。

　　(四)計較總績效程度

　　從二級目標起頭自下而上，按照公式(2)順次算出各級評價目標的QoA績效程度指數。如算例中 s1=9.5230.38+8.9230.28+9.3130.34=9.284，將所有一級目標的QoA績效程度指數si算出放入圖5地下室，將 si順次與一級目標權重相乘后乞降，即可獲得本案例投資項目總績效程度： 通過二階段質量屋模子對污水處置廠及其配套投資項目進行績效審計評價可知，該項目評價得分84.86分，此中“經濟性”和“公允性”得分較高，“效率性”和“性”次之，而“結果性”需要改良提高，具體體此刻“方針辦理結果性”和“內部辦理結果性”兩個層面。

　　通過現實調查，該項目標實施根基達到國度尺度和項目標設想要求，根基改變了雨水污水混流的現象，附近居民區的污染情況比過去有較著改善。但該項目因為扶植單元辦理不嚴，在扶植辦理費率、工程辦理的科學性、進度辦理的嚴謹性、工程監理的無效性、設想變動的規范性方面還具有不足，項目標評價成果根基反映了這些問題的具有。通過基于QFD的投資項目績效審計質量屋模子，可以或許直觀、便利地找出項目具有的問題和不足，發覺最需處理的問題地點以及影響項目績效的環節目標。

　　五、結論

　　投資項目績效審計評價是一種伸縮性很強的工作，目前我國尚未出臺同一規范的績效審計評價方式，若何按照我國實情開展績效審計，目前審計人員仍在邊實踐邊摸索。本文將QFD手藝引入到投資項目績效審計評價中，提出了一種基于QFD的投資項目績效審計評價方式。該方式通過成立兩階段的質量屋模子，可以或許直觀地反映用戶的評價需求、評價目標和影響要素之間的聯系關系關系，便利快速地獲得各級目標的評價成果。本文的研究可以或許豐碩投資項目績效審計評價的理論與方式，下一階段的研究將重點完美評價目標拔取的客觀性和全面性。

　　【參考文獻】

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