發布時間：2014-08-21 14:13所屬分類：經濟學論文瀏覽：1次插手珍藏

　　財務部于2006年公布的《企業會計原則第22號――金融東西確認和計量》無疑是此次原則修訂中的一大亮點，公允價值計量模式的使用、與國際會計原則的接軌在金融東西確認和計量原則中都獲得了充實的表現。當然，會計原則中良多只是為確認和計量供給了必然的

　　財務部于2006年公布的《企業會計原則第22號――金融東西確認和計量》無疑是此次原則修訂中的一大亮點，公允價值計量模式的使用、與國際會計原則的接軌在金融東西確認和計量原則中都獲得了充實的表現。當然，會計原則中良多只是為確認和計量供給了必然的準繩和標的目的，在具體實務中若何使用則涉及到大量的會計專業判斷。本文通過對《企業會計原則第22號――金融東西確認和計量》第四十一條的進修，并連系其在實務中的使用環境，切磋對該項原則內容的理解。焦點經濟期刊保舉《貿易會計》1980年創刊，系國內、外公開辟行；由中國貿易結合會主管，中國貿易結合會、中華全國供銷合作總社財會部、國度糧食局財政司、中國儲蓄糧辦理總公司財政部、中國貿易會計學會、入彀學會糧食分會等單元結合主辦。

　　【摘 要】 《企業會計原則第22號――金融東西確認和計量》第四十一條列出了表白金融資產發生減值的若干客觀，此中第(八)項為“權益東西投資的公允價值發生嚴峻或非臨時性下跌”。 在使用該條處置可供出售權益東西投資的減值時需分析考慮其他各類要素，涉及大量復雜的會計判斷。

　　【環節詞】焦點經濟期刊, 可供出售權益東西,減值,

　　一、對“嚴峻”的理解

　　在會計實務中，會計人員在判斷可供出售權益東西價值能否發生嚴峻下跌時往往參照下跌幅度能否跨越初始成本的一個固定比例(20%～30%不等)，但現實上這種處置模式并不老是得當的。由于價值下跌幅度僅僅反映“嚴峻”的一個方面，“嚴峻”更多地取決于諸如權益東西價錢的汗青波動性以及股價達到目前的跌幅所履歷的時間長短等特定的要素。研究表白，汗青上的股價波動性越大，為了認定能否發生減值之目標則可接管的公允價值下跌幅度就越大，而在累計下跌幅度不異的環境下，短期內俄然下跌的嚴峻性要小于通過一段較長時間達到的同樣跌幅，即股價在較長時間下跌不異幅度更可以或許反映其價值下跌的嚴峻性。也就是說，可供出售金融資產價值能否呈現嚴峻下跌是在對被投資企業各類環境分析考量的根本上得出的，企業持有的每項可供出售金融東西投資城市因投資情面況的分歧而需要進行逐個判斷，理論上不成一概而論，原則或軌制層面更不成能給出一個定量的尺度。

　　雖然可能難以給出一個定量的，但一般理解，對于在流動性優良的市場易活躍的權益性投資而言，10%以內的跌幅凡是不會認為是嚴峻的下跌，而跨越 20%的跌幅就經常被認為屬于嚴峻下跌。對于流動性較差的投資而言，若是汗青上價錢的波動出格龐大，則實務中可能認為公允價值的較大幅度下跌也不屬于“嚴峻下跌”，但若是累計跌幅跨越30%，則除非具有某些僅合用于投資企業或所投資的該項權益東西的特定要素(不含合用于全體或大部門市場參與者的遍及性要素)，一般應認為屬于“嚴峻下跌”。企業在考量可供出售權益東西投資發生減值時能夠連系本身特點和權益東西特定要素，制定響應的內部量化使用，需要時能夠征詢相關專家。

　　二、對“非臨時性”的理解

　　對“非臨時性”的理解也沒有一個可遍及合用的定量尺度。在實務中的一般理解，持續下跌時間若是沒有跨越6個月，則凡是認為不屬于“非臨時性下跌”;但若是持續下跌時間跨越12個月，則凡是難以證明如許的下跌是“非臨時性”的。對此，企業該當在其內部辦理文檔中明白申明確定“非臨時性下跌”的具體時間尺度及其確定根據。同樣，關于非臨時性的時間尺度原則層面無法給出切當的尺度(現實上底子沒有一個同一且合理的尺度)，在具體操作上，該當連系本錢市場的成熟度、股價波動環境、被投資公司根基材料等環境對能否屬于“非臨時性”進行判斷。

　　需要留意的是，上述“30%”和“12個月”是筆者所理解的凡是環境下對于“嚴峻或非臨時性下跌”判斷的最低限尺度。鑒于實務的復雜性，疑惑除在某項可供出售權益東西投資的公允價值累計下跌跨越30%的環境下仍然可能認為并非嚴峻下跌，或者在某項可供出售權益東西投資的公允價值持續下跌時間跨越12個月的環境下仍然可能不認為下跌是“非臨時性”的。但若是碰到此類環境，征詢相關專家，且在該事項的處置過程中，對相關監管機構就這一問題給出的具體賜與充實的尊重和考慮。

　　此外，在某些環境下，報表編制者或者市場評論人士可能認為市場曾經得到，因此市場價錢不代表公允價值。但筆者認為，不克不及僅僅由于市價的下跌與公司根基面闡發(如凈資產價值、現金流折現模子、闡發師預測等)的成果不分歧，就認為市價的下跌不是“嚴峻下跌”，并且，在闡發下跌能否屬于“嚴峻下跌”或“非臨時性下跌”時，以下各事項凡是也不予考慮：(1)估計市價將會在將來回升(無論估計將在何時回升，估計將來的市價回升與考慮當前的下跌能否屬于“非臨時性下跌”無關);(2)企業能否有持久持有該項權益性投資的企圖;(3)持股數量或規模;(4)其他可供出售金融資產的未實現升值收益，即可供出售金融資產在減值的判斷和計提減值預備過程中具有性(由于可供出售金融資產的減值預備必需基于單項投資計提，而不是針對一個投資組合總體計提)。

　　三、其他應予考慮的要素

　　除了會商的“嚴峻或非臨時性下跌”尺度以外，《企業會計原則第22號―― 金融東西確認和計量》第四十一條中還給出了其他多項表白金融資產發生減值的客觀。在判斷一項可供出售權益東西投資能否已發生減值時，也需要考慮這些。企業對“嚴峻或非臨時性下跌”的尺度使用越寬松，則對于其他各項減值跡象的潛在影響的闡發就需要越全面和嚴酷。

　　(一)對一貫性的要求

　　判斷能否發生“嚴峻或非臨時性下跌”，取決于演講期末現實具有的客觀環境，這需要使用判斷，因而就統一項投資能否發生減值的判斷在分歧期間可能發生變化。即便企業自行編制了內部以協助其一貫地使用這些判斷，這種變化仍是可能會發生的，可是，該等內部或實務老例凡是該當連結不變，除非有表白相關的表里部要素確實發生了變化，而且以書面體例記實對該等內部或實務老例作出調整或變動的緣由。

　　(二)相關披露環境

　　企業該當在其財政報表附注中，明白披露其認定可供出售權益證券投資的公允價值下跌形成“嚴峻下跌”或“非臨時性下跌”的尺度，以便財政報表利用者理解企業對會計原則中這一條目的具體使用。若是企業使用明白的定量尺度判斷能否形成“嚴峻或非臨時性下跌”，則應明白披露該定量尺度;若是企業使用的方式愈加復雜，則相關披露可能更偏重于定性披露，但企業必需明白地描述其用于權衡能否形成“嚴峻或非臨時性下跌”的過程。

　　鑒于可供出售權益東西投資減值跡象需要顛末復雜的客觀會計判斷，這也為企業在該環節進行虧損辦理供給了機遇。對此，注冊會計師在對其實施審計過程中除了需要查閱被審計單元內部財政軌制能否對相關數量尺度進行了界定，還該當對減值相關的支撐材料(包羅一貫性和披露要求等)進行細心闡發，在此根本上得出審計結論。

　　四、竣事語

　　鑒于減值預備問題的高度客觀性和復雜性，對此貧乏明白的、可遍及合用的數量邊界，故對每一實務案例均需分析考慮所有可獲得的消息和相關金融東西的特征，進行個案闡發，以判斷能否已發生減值。以上列舉了需重點考慮的要素以及需要分析考量的其他影響要素，但在實務操作中，企業和注冊會計師征詢相關專家的看法，并關心相關監管機構發布的。

　　【參考文獻】

　　[1] 財務部.企業會計原則(2006)[M].：經濟科學出書社，2006.

　　[2] 財務部會計司.企業會計原則(2010)[M].：人民出書社，2010.

　　[3] 緱曉劍.金融資產減值的會計處置研究[J].會計之友，2013(5).