(中國電子商務研究核心訊)●在電子商務納稅的上有差別，但遍及附和公允合作是市場經濟成長的前提，電子商務作為市場經濟的構成部門也必需履行繳納稅款的權利。

　　●電商納稅有經濟上和法令上的可行性，但面臨如斯復雜的電子商務主體，我國的稅收征收系統(tǒng)將承受很大壓力，與電子商務相關的稅收問題也日漸凸起。

　　●應在現有稅制根本上對電商納稅，避免征新稅；電子商務中的無形商品應成為的課稅對象；電子商務中的小我賣家能夠按照小我所得稅法的交納小我所得稅；月發(fā)賣額或停業(yè)額不跨越2萬元的，免征或停業(yè)稅；對成長初期的電商實行減免稅的稅收優(yōu)惠政策。

　　本年，蘇寧總裁張近東在上的電商納稅提案，以及近期美國通過的《2013市場公允法案》將我國電商能否該當納稅的問題，推向了的風口浪尖。電子商務作為一種新型的貿易運營模式，在推進經濟成長、拓展稅源的同時，其本身具有的買賣蔭蔽性、買賣地址不確定性以及買賣對象復雜性等特征，也給我國現行的稅收軌制帶來很多難題。我國電子商務涉及的稅收問題有哪些？電子商務稅事實該不應征？若何征？我們能夠從國外電商納稅中獲取哪些自創(chuàng)？

　　稅收公允準繩電子商務該當納稅

　　起首，電商納稅能夠添加國度稅收并推進電商行業(yè)的可持續(xù)成長。

　　從艾瑞征詢的最新統(tǒng)計數據來看，2012年中國電子商務市場上的收集購物買賣額達到1 .3萬億元。此中，又以C 2C運營模式的淘寶網的買賣額最占劣勢，保守估量為8000億元，假設以3%稅率納稅，僅額將達到240億元。但同時，因為電商行業(yè)缺乏需要的監(jiān)管，成千上萬的水貨、假貨正在著買方市場的信賴。對電商納稅既能夠添加國度稅收，又可將電商納管范疇，推進電子商務市場健康有序的成長。

　　其次，電商納稅是稅收公允準繩的表現。

　　稅收公允準繩包羅納稅的遍及性和納稅的平等性。納稅的遍及性體此刻稅法面前人人平等，稅法對納稅主體平等合用。納稅的平等性體此刻橫向公安然平靜縱向公允兩個方面，次要強調根據納稅人的承擔能力和經濟程度分派其應承擔的稅負，承擔能力不異的人該當承擔不異的稅負，承擔能力分歧的人稅負分歧。因而，為稅收公允準繩，電子商務該當納稅。

　　近期，美國通過了《市場公允法案》的立法提案，要求企業(yè)通過互聯網、郵寄產物目次、和電視發(fā)賣商品時，必需向采辦者地點地交納發(fā)賣稅。最早開征電商稅的英國，早在2002年生效的《電子商務法》中，大中型網店必需交納，小型的私家網店也要交納必然的。新加坡是較早研究電子商務稅收問題的國度之一，2000年8月31日，新加坡發(fā)布了電子商務稅收準繩，明白了對電子商務所得稅和貨色勞務稅納稅的立場。在新加坡國內，通過收集發(fā)賣貨色和保守貨色一樣納稅。

　　雖然，在電子商務納稅的上有差別，但遍及附和公允合作是市場經濟成長的前提，電子商務作為市場經濟的構成部門也必需履行繳納稅款的權利，并且電子商務納稅該當稅收中性準繩和稅收公允準繩，遍及明白在不征收新稅的前提下對本國的電子商務進行稅收節(jié)制。

　　對電商納稅具備經濟和法令的可行性

　　起首，對電商納稅在經濟上具有可行性。

　　在經濟意義上，電子商務必需滿足收益性、非公益性兩個前提才能被納稅。所謂“無收益，則無稅收”，收益性是判斷能否對電商納稅的次要根據。例如，以C 2C運營模式為主的淘寶網上，賣家次要操縱收集前言將現實或虛擬的產物和辦事出售給買家，最終通過收集買賣獲取收益。在電商市場上運營的商戶大多以營利為目標，而不是將發(fā)生的利潤用于公益事業(yè)，因而電子商務具有非公益性。因而，電子商務在其經濟能力的可承受范疇之內完全具備納稅的經濟前提。

　　其次，對電商納稅在法令上也具有可行性。

　　按照《暫行條例》(國務院令第538號)第1條的：“在中華人民國境內發(fā)賣貨色或者供給加工、補綴修配勞務以及進口貨色的單元和小我，為的納稅人，該當按照本條例繳納。”《停業(yè)稅暫行條例》(國務院令第540號)第1條：“在中華人民國境內供給本條例的勞務、讓渡無形資產或者發(fā)賣不動產的單元和小我，為停業(yè)稅的納稅人，該當按照本條例繳納停業(yè)稅。”《停業(yè)稅暫行條例實施細則》(財務部、國度稅務總局令第52號)第2條第1款：“條例第一條所稱條例的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融安全業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、文娛業(yè)、辦事業(yè)稅目征收范疇的勞務。”

　　這些稅收立法為對電子商務納稅供給了法令根據。電子商務通過收集形式發(fā)賣貨色或者供給勞務，雖然其買賣體例與實體運營有差別，但只需其買賣額達到或者跨越稅法的起征點就該當被歸于納稅范圍，屬于我國稅收法的納稅范疇。

　　國度稅務總局于4月1日實行的《收集辦理法子》(國度稅務總局令第30號)為電商納稅供給了法令手藝上的支撐。隨后，財務部等13個部分結合發(fā)布《關于進一步推進電子商務健康成長相關工作的通知》(發(fā)改辦高技[2013]894號)，明白將繼續(xù)加強電子商務企業(yè)的稅收辦理軌制研究。雖然我國尚未成立特地的電子商務稅收法令軌制，相關納稅的對象、稅率等問題也未明白，但相關部分早在10年之前就曾經起頭對電商納稅進行調研，電子商務納稅在手藝上沒有問題。目前，為推進電商行業(yè)在成長中獲得推進和規(guī)范，我國首部“電子商務法”曾經列入全國的立法日程，該法令將確立電子商務的法令準繩和定位問題，此中當然涉及電子商務的納稅問題。

　　當然，明白區(qū)分成長階段和企業(yè)類型，是財稅部分在完美與電商相關的稅收法令律例與納稅的具體辦法時該當充實考慮的要素。

　　電商納稅面對的堅苦也很是龐大

　　我國的電子商務市場全體規(guī)模龐大。相關數據顯示，2012年我國電商買賣額沖破8萬億元，同比增加31.7%。雖然電商納稅有經濟上和法令上的可行性，但面臨如斯復雜的電子商務主體，我國的稅收征收系統(tǒng)將承受很大壓力，與電子商務相關的稅收問題也日漸凸起。

　　□電子商務納稅對保守的稅收征管模式、手段和流程提出挑戰(zhàn)。

　　保守稅收征管是成立在對憑證、賬冊和報表審查的根本上。電子商務在互聯網下，進行產物訂購、領取以至數字化產物的交付，記實買賣流程的訂單、合同、作為發(fā)賣憑證的各類單據都以電子形式具有。電子憑證可被不留蹤跡地址竄，導致保守的稅計得到根本。

　　□電子商務稅收管轄和稅源辦理問題缺乏特地的和系統(tǒng)化的調整。

　　成立在互聯網根本之上的電子商務沒有固定的運營場合，收集買賣的消息蔭蔽性使得納稅主體對納稅主體的運營場合和身份追蹤變得堅苦。按照《稅收征管法》的，處置出產、運營的納稅人必需打點稅務登記，稅務登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié)，是納稅人與稅務機關成立稅務聯系的起頭�，F行的稅務登記是成立在工商登記的根本上，而電子商務特別是C2C運營模式的收集運營者，很少打點工商登記手續(xù)。

　　□國內否決電商納稅的海潮高漲。

　　否決者認為，目前電子商務市場上的小賣家占絕大大都，他們規(guī)模小、運營利潤低，店面成本的節(jié)流和稅款的節(jié)約是收集店東相較實體店而言最大的劣勢。一旦起頭對電商納稅，這種運營劣勢將消逝，電商市場將面對運營情況惡化的場合排場，晦氣于推進經濟成長和就業(yè)。

　　電商納稅應采納稅收中性準繩不開征新稅和附加稅

　　即便我國的電商市場納稅具有稅收征管堅苦等障礙要素，并且短期內對電商納稅也將會對該行業(yè)的成長發(fā)生必然的負面影響，但從該行業(yè)的久遠成長來看，將來對電商納稅是毋庸置疑的。就此，連系我國電商行業(yè)的布景和國外的經驗，提出如下：

　　□在現有稅制根本上對電商納稅，避免征新稅。

　　雖然我國的電子商務起步較晚，但市場潛力龐大，在成長的過程中面對著與發(fā)財國度和部門成長中國度雷同的問題。因而，自創(chuàng)國外堆集的摸索經驗并連系本國電子商務成長的根基國情對電子商務納稅是可行的。為推進電子商務的成長，應對電商納稅采納稅收中性準繩，開征新稅和附加稅。

　　□完美相關流轉稅的。

　　起首，完美的相關。在以電商買賣的形式發(fā)賣無形商品的景象下，買賣兩邊只是通過收集告竣了買賣和談，相關的商品和勞務也需要進行離線互換。除了買賣前言的區(qū)別外，電子商務買賣與保守線下買賣并沒有本色的區(qū)別。電子商務中的無形商品當然能夠納入《暫行條例》的，成為的課稅對象。

　　關于數字化商品的稅收問題，還需要進行深切的闡發(fā)。根據我國現行稅法的，無形資產的讓渡屬于停業(yè)稅的納稅范疇，但我國目前正處于“營改增”的試點階段。在不久的未來，跟著“營改增”的全面完成，數字化的產物也將被納入的納稅客體之內。

　　其次，停業(yè)稅的完美。停業(yè)稅的課稅對象包羅勞務、無形資產和不動產。通過收集發(fā)賣無形資產的行為與保守的無形資產讓渡并沒有本色的區(qū)別，該當納入現行的停業(yè)稅征收系統(tǒng)。而對于勞務納稅，則該當考慮兩個方面：一方面，停業(yè)稅一般以勞務發(fā)生地為課稅地址。但在電商模式下，賣方通過收集供給勞務，具體的勞務發(fā)生地難以確定。為此，能夠自創(chuàng)我國《合同法》中的相關，對采用數據電文供給勞務的，以其主停業(yè)地或經常棲身地為課稅地址。另一方面，按照行業(yè)和類此外分歧，我國現行的《停業(yè)稅暫行條例》設置了分歧的稅目和稅率，電子商務供給勞務的形式事實該當歸于哪類稅目，我國的稅收相關法令并沒有明白的。

　　再次，對小我所得稅的完美。在我國，小我獨資企業(yè)、合股企業(yè)、個別工商戶取得的各類所得都屬于小我所得稅的征收范疇。目前，電商行業(yè)中操縱收集進行買賣的C 2C小我賣家和現實中的個別工商戶近乎不異。個別工商戶需要通過申請工商登記運營，而收集賣家只需在電子買賣平臺上注冊消息，就能夠售賣商品。因此，對電子商務中的小我賣家能夠按照小我所得稅法的交納小我所得稅。

　　□調整起征點，賜與稅收優(yōu)惠，推進中小企業(yè)的成長。

　　目前我國電子商務市場有多種運營模式，規(guī)模大小紛歧，質量參差不齊。因而，要按照電商主體的分歧規(guī)模和稅負能力實行不同納稅。對電子商務市場主體納稅要適度，以此激勵創(chuàng)業(yè)和中小企業(yè)的成長。

　　財務部、國度稅務總局《關于暫免征收部門小微企業(yè)和停業(yè)稅的通知》(財稅[2013]52號)及國度稅務總局《關于暫免征收部門小微企業(yè)和停業(yè)稅政策相關問題的通知布告》(國度稅務總局通知布告2013年第49號)，小規(guī)模納稅人和停業(yè)稅納稅人的小微企業(yè)，月發(fā)賣額或停業(yè)額不跨越2萬元的，免征或停業(yè)稅。以上關于小我和小微企業(yè)起征點的，同樣合用于處置電子商務的小我和小微企業(yè)。同時，在立法層面上，我國能夠將電子商務納稅納入現行稅收征管系統(tǒng)，但對成長初期的電商實行減免稅的稅收優(yōu)惠政策。

　　□立異納稅體例。

　　起首，實行收集實名制辦理。2010年7月實施的《收集商品買賣及相關辦事行為辦理暫行法子》，將我國國內網店運營送入“實名制”時代，對識別辦理收集商品買賣主體有主要感化。

　　其次，相關部分應加強與第三方的稅收征管合作。跟著電子商務市場的成長，第三方領取平臺起頭被普遍使用。為防止稅款流失，應加強與金融機構、第三方領取平臺的合作，推進第三方領取平臺代扣代繳稅款，從泉源納稅。

　　再次，加強稅務部分本身消息收集扶植，盡快實現與國際互聯網、網上客戶、網上銀行等相關部分的鏈接，從收集領取入手，從泉源上處理電子商務主體身份、買賣數量與金額蔭蔽化的問題，真正實現收集監(jiān)視和稽察。

　　(作者為全國律協(xié)財稅法專業(yè)委員會副主任)(來歷：《經濟參考報》；編選：中國電子商務研究核心）

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