(中國電子商務(wù)研究核心訊)●在電子商務(wù)納稅的上有差別，但遍及附和公允合作是市場經(jīng)濟(jì)成長的前提，電子商務(wù)作為市場經(jīng)濟(jì)的構(gòu)成部門也必需履行繳納稅款的權(quán)利。

　　●電商納稅有經(jīng)濟(jì)上和法令上的可行性，但面臨如斯復(fù)雜的電子商務(wù)主體，我國的稅收征收系統(tǒng)將承受很大壓力，與電子商務(wù)相關(guān)的稅收問題也日漸凸起。

　　●應(yīng)在現(xiàn)有稅制根本上對電商納稅，避免征新稅；電子商務(wù)中的無形商品應(yīng)成為的課稅對象；電子商務(wù)中的小我賣家能夠按照小我所得稅法的交納小我所得稅；月發(fā)賣額或停業(yè)額不跨越2萬元的，免征或停業(yè)稅；對成長初期的電商實行減免稅的稅收優(yōu)惠政策。

　　本年，蘇寧總裁張近東在上的電商納稅提案，以及近期美國通過的《2013市場公允法案》將我國電商能否該當(dāng)納稅的問題，推向了的風(fēng)口浪尖。電子商務(wù)作為一種新型的貿(mào)易運(yùn)營模式，在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)成長、拓展稅源的同時，其本身具有的買賣蔭蔽性、買賣地址不確定性以及買賣對象復(fù)雜性等特征，也給我國現(xiàn)行的稅收軌制帶來很多難題。我國電子商務(wù)涉及的稅收問題有哪些？電子商務(wù)稅事實該不應(yīng)征？若何征？我們能夠從國外電商納稅中獲取哪些自創(chuàng)？

　　稅收公允準(zhǔn)繩電子商務(wù)該當(dāng)納稅

　　起首，電商納稅能夠添加國度稅收并推進(jìn)電商行業(yè)的可持續(xù)成長。

　　從艾瑞征詢的最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，2012年中國電子商務(wù)市場上的收集購物買賣額達(dá)到1 .3萬億元。此中，又以C 2C運(yùn)營模式的淘寶網(wǎng)的買賣額最占劣勢，保守估量為8000億元，假設(shè)以3%稅率納稅，僅額將達(dá)到240億元。但同時，因為電商行業(yè)缺乏需要的監(jiān)管，成千上萬的水貨、假貨正在著買方市場的信賴。對電商納稅既能夠添加國度稅收，又可將電商納管范疇，推進(jìn)電子商務(wù)市場健康有序的成長。

　　其次，電商納稅是稅收公允準(zhǔn)繩的表現(xiàn)。

　　稅收公允準(zhǔn)繩包羅納稅的遍及性和納稅的平等性。納稅的遍及性體此刻稅法面前人人平等，稅法對納稅主體平等合用。納稅的平等性體此刻橫向公安然平靜縱向公允兩個方面，次要強(qiáng)調(diào)根據(jù)納稅人的承擔(dān)能力和經(jīng)濟(jì)程度分派其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，承擔(dān)能力不異的人該當(dāng)承擔(dān)不異的稅負(fù)，承擔(dān)能力分歧的人稅負(fù)分歧。因而，為稅收公允準(zhǔn)繩，電子商務(wù)該當(dāng)納稅。

　　近期，美國通過了《市場公允法案》的立法提案，要求企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)、郵寄產(chǎn)物目次、和電視發(fā)賣商品時，必需向采辦者地點地交納發(fā)賣稅。最早開征電商稅的英國，早在2002年生效的《電子商務(wù)法》中，大中型網(wǎng)店必需交納，小型的私家網(wǎng)店也要交納必然的。新加坡是較早研究電子商務(wù)稅收問題的國度之一，2000年8月31日，新加坡發(fā)布了電子商務(wù)稅收準(zhǔn)繩，明白了對電子商務(wù)所得稅和貨色勞務(wù)稅納稅的立場。在新加坡國內(nèi)，通過收集發(fā)賣貨色和保守貨色一樣納稅。

　　雖然，在電子商務(wù)納稅的上有差別，但遍及附和公允合作是市場經(jīng)濟(jì)成長的前提，電子商務(wù)作為市場經(jīng)濟(jì)的構(gòu)成部門也必需履行繳納稅款的權(quán)利，并且電子商務(wù)納稅該當(dāng)稅收中性準(zhǔn)繩和稅收公允準(zhǔn)繩，遍及明白在不征收新稅的前提下對本國的電子商務(wù)進(jìn)行稅收節(jié)制。

　　對電商納稅具備經(jīng)濟(jì)和法令的可行性

　　起首，對電商納稅在經(jīng)濟(jì)上具有可行性。

　　在經(jīng)濟(jì)意義上，電子商務(wù)必需滿足收益性、非公益性兩個前提才能被納稅。所謂“無收益，則無稅收”，收益性是判斷能否對電商納稅的次要根據(jù)。例如，以C 2C運(yùn)營模式為主的淘寶網(wǎng)上，賣家次要操縱收集前言將現(xiàn)實或虛擬的產(chǎn)物和辦事出售給買家，最終通過收集買賣獲取收益。在電商市場上運(yùn)營的商戶大多以營利為目標(biāo)，而不是將發(fā)生的利潤用于公益事業(yè)，因而電子商務(wù)具有非公益性。因而，電子商務(wù)在其經(jīng)濟(jì)能力的可承受范疇之內(nèi)完全具備納稅的經(jīng)濟(jì)前提。

　　其次，對電商納稅在法令上也具有可行性。

　　按照《暫行條例》(國務(wù)院令第538號)第1條的：“在中華人民國境內(nèi)發(fā)賣貨色或者供給加工、補(bǔ)綴修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨色的單元和小我，為的納稅人，該當(dāng)按照本條例繳納。”《停業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號)第1條：“在中華人民國境內(nèi)供給本條例的勞務(wù)、讓渡無形資產(chǎn)或者發(fā)賣不動產(chǎn)的單元和小我，為停業(yè)稅的納稅人，該當(dāng)按照本條例繳納停業(yè)稅。”《停業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》(財務(wù)部、國度稅務(wù)總局令第52號)第2條第1款：“條例第一條所稱條例的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融安全業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、文娛業(yè)、辦事業(yè)稅目征收范疇的勞務(wù)。”

　　這些稅收立法為對電子商務(wù)納稅供給了法令根據(jù)。電子商務(wù)通過收集形式發(fā)賣貨色或者供給勞務(wù)，雖然其買賣體例與實體運(yùn)營有差別，但只需其買賣額達(dá)到或者跨越稅法的起征點就該當(dāng)被歸于納稅范圍，屬于我國稅收法的納稅范疇。

　　國度稅務(wù)總局于4月1日實行的《收集辦理法子》(國度稅務(wù)總局令第30號)為電商納稅供給了法令手藝上的支撐。隨后，財務(wù)部等13個部分結(jié)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)電子商務(wù)健康成長相關(guān)工作的通知》(發(fā)改辦高技[2013]894號)，明白將繼續(xù)加強(qiáng)電子商務(wù)企業(yè)的稅收辦理軌制研究。雖然我國尚未成立特地的電子商務(wù)稅收法令軌制，相關(guān)納稅的對象、稅率等問題也未明白，但相關(guān)部分早在10年之前就曾經(jīng)起頭對電商納稅進(jìn)行調(diào)研，電子商務(wù)納稅在手藝上沒有問題。目前，為推進(jìn)電商行業(yè)在成長中獲得推進(jìn)和規(guī)范，我國首部“電子商務(wù)法”曾經(jīng)列入全國的立法日程，該法令將確立電子商務(wù)的法令準(zhǔn)繩和定位問題，此中當(dāng)然涉及電子商務(wù)的納稅問題。

　　當(dāng)然，明白區(qū)分成長階段和企業(yè)類型，是財稅部分在完美與電商相關(guān)的稅收法令律例與納稅的具體辦法時該當(dāng)充實考慮的要素。

　　電商納稅面對的堅苦也很是龐大

　　我國的電子商務(wù)市場全體規(guī)模龐大。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2012年我國電商買賣額沖破8萬億元，同比增加31.7%。雖然電商納稅有經(jīng)濟(jì)上和法令上的可行性，但面臨如斯復(fù)雜的電子商務(wù)主體，我國的稅收征收系統(tǒng)將承受很大壓力，與電子商務(wù)相關(guān)的稅收問題也日漸凸起。

　　□電子商務(wù)納稅對保守的稅收征管模式、手段和流程提出挑戰(zhàn)。

　　保守稅收征管是成立在對憑證、賬冊和報表審查的根本上。電子商務(wù)在互聯(lián)網(wǎng)下，進(jìn)行產(chǎn)物訂購、領(lǐng)取以至數(shù)字化產(chǎn)物的交付，記實買賣流程的訂單、合同、作為發(fā)賣憑證的各類單據(jù)都以電子形式具有。電子憑證可被不留蹤跡地址竄，導(dǎo)致保守的稅計得到根本。

　　□電子商務(wù)稅收管轄和稅源辦理問題缺乏特地的和系統(tǒng)化的調(diào)整。

　　成立在互聯(lián)網(wǎng)根本之上的電子商務(wù)沒有固定的運(yùn)營場合，收集買賣的消息蔭蔽性使得納稅主體對納稅主體的運(yùn)營場合和身份追蹤變得堅苦。按照《稅收征管法》的，處置出產(chǎn)、運(yùn)營的納稅人必需打點稅務(wù)登記，稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié)，是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)成立稅務(wù)聯(lián)系的起頭。現(xiàn)行的稅務(wù)登記是成立在工商登記的根本上，而電子商務(wù)特別是C2C運(yùn)營模式的收集運(yùn)營者，很少打點工商登記手續(xù)。

　　□國內(nèi)否決電商納稅的海潮高漲。

　　否決者認(rèn)為，目前電子商務(wù)市場上的小賣家占絕大大都，他們規(guī)模小、運(yùn)營利潤低，店面成本的節(jié)流和稅款的節(jié)約是收集店東相較實體店而言最大的劣勢。一旦起頭對電商納稅，這種運(yùn)營劣勢將消逝，電商市場將面對運(yùn)營情況惡化的場合排場，晦氣于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)成長和就業(yè)。

　　電商納稅應(yīng)采納稅收中性準(zhǔn)繩不開征新稅和附加稅

　　即便我國的電商市場納稅具有稅收征管堅苦等障礙要素，并且短期內(nèi)對電商納稅也將會對該行業(yè)的成長發(fā)生必然的負(fù)面影響，但從該行業(yè)的久遠(yuǎn)成長來看，將來對電商納稅是毋庸置疑的。就此，連系我國電商行業(yè)的布景和國外的經(jīng)驗，提出如下：

　　□在現(xiàn)有稅制根本上對電商納稅，避免征新稅。

　　雖然我國的電子商務(wù)起步較晚，但市場潛力龐大，在成長的過程中面對著與發(fā)財國度和部門成長中國度雷同的問題。因而，自創(chuàng)國外堆集的摸索經(jīng)驗并連系本國電子商務(wù)成長的根基國情對電子商務(wù)納稅是可行的。為推進(jìn)電子商務(wù)的成長，應(yīng)對電商納稅采納稅收中性準(zhǔn)繩，開征新稅和附加稅。

　　□完美相關(guān)流轉(zhuǎn)稅的。

　　起首，完美的相關(guān)。在以電商買賣的形式發(fā)賣無形商品的景象下，買賣兩邊只是通過收集告竣了買賣和談，相關(guān)的商品和勞務(wù)也需要進(jìn)行離線互換。除了買賣前言的區(qū)別外，電子商務(wù)買賣與保守線下買賣并沒有本色的區(qū)別。電子商務(wù)中的無形商品當(dāng)然能夠納入《暫行條例》的，成為的課稅對象。

　　關(guān)于數(shù)字化商品的稅收問題，還需要進(jìn)行深切的闡發(fā)。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的，無形資產(chǎn)的讓渡屬于停業(yè)稅的納稅范疇，但我國目前正處于“營改增”的試點階段。在不久的未來，跟著“營改增”的全面完成，數(shù)字化的產(chǎn)物也將被納入的納稅客體之內(nèi)。

　　其次，停業(yè)稅的完美。停業(yè)稅的課稅對象包羅勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。通過收集發(fā)賣無形資產(chǎn)的行為與保守的無形資產(chǎn)讓渡并沒有本色的區(qū)別，該當(dāng)納入現(xiàn)行的停業(yè)稅征收系統(tǒng)。而對于勞務(wù)納稅，則該當(dāng)考慮兩個方面：一方面，停業(yè)稅一般以勞務(wù)發(fā)生地為課稅地址。但在電商模式下，賣方通過收集供給勞務(wù)，具體的勞務(wù)發(fā)生地難以確定。為此，能夠自創(chuàng)我國《合同法》中的相關(guān)，對采用數(shù)據(jù)電文供給勞務(wù)的，以其主停業(yè)地或經(jīng)常棲身地為課稅地址。另一方面，按照行業(yè)和類此外分歧，我國現(xiàn)行的《停業(yè)稅暫行條例》設(shè)置了分歧的稅目和稅率，電子商務(wù)供給勞務(wù)的形式事實該當(dāng)歸于哪類稅目，我國的稅收相關(guān)法令并沒有明白的。

　　再次，對小我所得稅的完美。在我國，小我獨資企業(yè)、合股企業(yè)、個別工商戶取得的各類所得都屬于小我所得稅的征收范疇。目前，電商行業(yè)中操縱收集進(jìn)行買賣的C 2C小我賣家和現(xiàn)實中的個別工商戶近乎不異。個別工商戶需要通過申請工商登記運(yùn)營，而收集賣家只需在電子買賣平臺上注冊消息，就能夠售賣商品。因此，對電子商務(wù)中的小我賣家能夠按照小我所得稅法的交納小我所得稅。

　　□調(diào)整起征點，賜與稅收優(yōu)惠，推進(jìn)中小企業(yè)的成長。

　　目前我國電子商務(wù)市場有多種運(yùn)營模式，規(guī)模大小紛歧，質(zhì)量參差不齊。因而，要按照電商主體的分歧規(guī)模和稅負(fù)能力實行不同納稅。對電子商務(wù)市場主體納稅要適度，以此激勵創(chuàng)業(yè)和中小企業(yè)的成長。

　　財務(wù)部、國度稅務(wù)總局《關(guān)于暫免征收部門小微企業(yè)和停業(yè)稅的通知》(財稅[2013]52號)及國度稅務(wù)總局《關(guān)于暫免征收部門小微企業(yè)和停業(yè)稅政策相關(guān)問題的通知布告》(國度稅務(wù)總局通知布告2013年第49號)，小規(guī)模納稅人和停業(yè)稅納稅人的小微企業(yè)，月發(fā)賣額或停業(yè)額不跨越2萬元的，免征或停業(yè)稅。以上關(guān)于小我和小微企業(yè)起征點的，同樣合用于處置電子商務(wù)的小我和小微企業(yè)。同時，在立法層面上，我國能夠?qū)㈦娮由虅?wù)納稅納入現(xiàn)行稅收征管系統(tǒng)，但對成長初期的電商實行減免稅的稅收優(yōu)惠政策。

　　□立異納稅體例。

　　起首，實行收集實名制辦理。2010年7月實施的《收集商品買賣及相關(guān)辦事行為辦理暫行法子》，將我國國內(nèi)網(wǎng)店運(yùn)營送入“實名制”時代，對識別辦理收集商品買賣主體有主要感化。

　　其次，相關(guān)部分應(yīng)加強(qiáng)與第三方的稅收征管合作。跟著電子商務(wù)市場的成長，第三方領(lǐng)取平臺起頭被普遍使用。為防止稅款流失，應(yīng)加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)、第三方領(lǐng)取平臺的合作，推進(jìn)第三方領(lǐng)取平臺代扣代繳稅款，從泉源納稅。

　　再次，加強(qiáng)稅務(wù)部分本身消息收集扶植，盡快實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上客戶、網(wǎng)上銀行等相關(guān)部分的鏈接，從收集領(lǐng)取入手，從泉源上處理電子商務(wù)主體身份、買賣數(shù)量與金額蔭蔽化的問題，真正實現(xiàn)收集監(jiān)視和稽察。

　　(作者為全國律協(xié)財稅法專業(yè)委員會副主任)(來歷：《經(jīng)濟(jì)參考報》；編選：中國電子商務(wù)研究核心）

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