四川文理學院教授，研究方向會計理論作用、財務管理應用及民營經濟研究。會計的產生發展離不開特定的環境，會計理論發展與會計環境關系緊密。因此，思考和探索對中國會計理論發展產生重大影響的內外環境，確定變革環境下的中國會計理論發展戰略，就必須融入全球化發展背景、保持國家化理論特色，追求一體化發展變革、承認個體化理論差異，適應戰略化發展趨勢、開展戰術化理論研究，遵循規范化發展布局，加強規制化理論實施，以此形成具有中國特色的會計理論發展戰略。

　　推薦期刊：《會計與經濟研究》致力于會計理論前沿的研究，關注會計實踐的發展，同時兼顧經濟與管理學科的最新動態。學報跟蹤學術前沿，注重原創性研究成果，遵循理論聯系實際原則，提倡用科學的方法研究中國問題，堅持實證研究，重視規范研究，堅持學術性和應用性相結合，推崇學術的嚴謹性，注意培養經濟理論與實務和教學研究工作中的創新精神，同時也愿為廣大研究者提供一片發表科研成果和論文交流的天地。

　　一、引言

　　會計是一定環境下的會計，它的產生與發展離不開特定的環境;客觀環境的需要才產生并發展會計。迄今為止，人們之所以對有關會計確認、計量、報告、目標等無法確定出一種有定論的概念和演繹出一個普遍認同的理論體系，其重要原因就在于會計受到周圍環境的強力影響;經濟體制不同、文化習慣懸殊、法律制度差異等，不僅影響經濟業務，也影響人們對會計的認識。當前.經濟、社會和政治全球化和一體化發展的態勢已凸顯，這無疑要求中國會計理論的發展和研究必須從與此環境保持適應性互動出發，以一種具有高度理論價值的發展戰略去始終保持一種持續和科學的發展態勢。同時，理論總是適應社會的需要而產生、發展的，會計理論也是如此(葛家澍，2007)。當中國會計經歷“文革”并從思想禁錮的堅冰中沖破而出后，學術界再次認真審視中國會計理論的發展現狀時，才發現中國與國際會計理論研究領域的距離已經人為地拉大了幾十年，由此才開始了中國會計理論發展的新征程。在新征程開拔和推進中，國內國際的會計環境不斷地在演進和變遷，對中國會計理論及其研究的影響也在不斷加深，中國會計理論進入一個維持現狀與突破現狀焦炙的變革創新時期，亟待注入特色元素、趨同活力和輝煌色彩。

　　然而，從中國會計學會1983年明確提出中國會計理論研究目標是建立具有中國特色的以提高經濟效益為中心的會計理論與方法體系起，目前在中國知網上以“中國會計理論”為主題進行搜索有52篇文章，為篇名檢索有16篇，為關鍵詞檢索僅有l篇;文章摘要涉及“中國會計理論”涉及的有43篇。這能較好地說明中國會計理論在近年的研究中量度和效度都不大，結合會計生存發展的環境開展多方面的研究則更少。基于此，本文認為，以會計環境為邏輯起點構建中國會計理論既有必要性和可能性，也符合認識論和方法論，更是會計理論研究者和會計實務工作者對中國會計應持有的歷史使命感和社會責任感。因而，本文將對中國會計理論發展的內外環境做出一般理解，指出適應此環境的中國會計理論發展戰略設計，使中國會計理論既具鮮明特色，又能“回到規范研究必須與實證研究相統一，形成完整的、科學的會計理論上來”(葛家澍，2006)。

　　二、中國會計理論發展的環境

　　中國會計理論發展的環境以“中國”為標準區分，可以分為國外環境和國內環境。以“會計”為標準區分，可以劃分為內在環境和外在環境.內在環境是從中國會計及其理論本身的內部視角來思考和設定的環境，如會計及其理論形成、發展、演進、變革的自身規律、特點等;外在環境則是對中國會計及其理論的形成、發展、變革、演進施加影響或產生作用的因素，前面的國外國內環境實質上就是中國會計理論的外在環境。本文就主要從國外環境、國內環境和內在環境三方面來談一下，當然這三者不能窺全貌、也不是截然分開的、更不能僅此所提及的些微內容。

　　(一)外在環境

　　1.國外環境

　　(1)經濟、社會、政治全球化環境

　　全球化以經濟全球化為核心，包含各國各民族各地區在政治、文化、科技、軍事、安全、意識形態、生活方式、價值觀念等多層次、多領域的相互聯系、影響、制約的多元概念。全球化又是一個各國內部在外界壓力下結構變遷、階級整合和個人意識覺醒的社會過程，即社會現代化過程，因而全球化還自然表現為一個政治過程。全球化成為一個經濟、政治、文化相互交叉的錯綜復雜的過程，正改變著“游戲規則”，重構著世界秩序(毛少瑩，2005)。在此全球化背景下，會計核算與監督的范圍日益擴大、會計業務內容跨越國界并變得十分復雜、會計質量與功能的要求趨好趨高、會計作用地位穩固凸顯、會計整體發展水平能力成為一國生產力和競爭力的重要標桿，這無疑對中國會計理論發展提出了“如何應對”的緊迫任務。

　　(2)經濟、社會、政治一體化環境

　　人類社會統一是人類社會發展的必然產物，它也是經濟發展的必然結果;人類社會中起決定作用的是經濟，經濟一體化程度的不斷加強，必然對社會各方面產生重大的一體化作用或影響。作為與環境有著“血緣”關系的會計，必須與經濟、社會、政治一體化發展保持著緊密的聯系，全面、系統、連續地對一體化進程中的現狀與變化進行及時核算和充分監督，彰顯會計“反映真實、揭露事實”的本能和功能;必須在會計理論架構、會計管理體制、會計規范體系等方面加快理論研究，積極發揮會計理論“探索未知、設計未來”(董京泉，2003)與來源于實踐、又高于實踐的作用，形成國家會計理論與專門會計理論的顯著“戰略特色”。

　　2.國內環境

　　(1)宏觀環境

　　經濟建設宏觀環境是會計理論研究賴以生存與發展的根本保障(王光遠，吳聯生，2000)。中國會計理論發展的國內宏觀環境，主要表現在中國國情環境上;而對中國國情的理解則可從政治、經濟、社會、文化、人口、資源、環境等多視角、多層面進行，其中在“中國將處于并長期處于社會主義初級階段”這一最基本國情下所創造并普遍運用的中國特色社會主義理論、以及所開展并全面推動的中國改革開放，將成為對中國會計理論發展起著重要作用的中國國情環境，或中國宏觀環境。

　　中國特色社會主義理論在中國的普遍運用，既要我們善于學習和掌握馬克思主義立場、觀點和方法的精髓，又要靈活運用這些立場、觀點和方法來研究和解決中國的實際問題。會計是實踐的產物、發展的成果，中國特色社會主義理論靈活運用于會計領域，其重要的一方面就是要針對中國的實際會計問題、會計現象、會計發展演變規律而進行研究、分析、總結和提煉，形成具有中國特色的會計理論;就是要通過改變或變革會計環境來深入研究或創新中國的會計理論，鮮明會計理論的中國特色;就是要在建立社會主義市場經濟這項前無古人的事業的過程中，既及時研究社會主義市場經濟所引發的環境變化而形成新的會計理論，又要通過會計理論研究的深入開展與持續發展所取得的成果去指導不斷變化的會計實踐，從而修正和完善中國特色會計理論。尤其在當今時代，我們的會計意識有所覺醒、會計執業有所規范、會計園地爭奇斗艷，無疑對中國特色會計理論的刷新和豐厚具有無可比擬的推動作用。

　　(2)微觀環境

　　中國會計理論發展的微觀環境主要指人們對中國會計及其理論的變革、成型、發展、創新等是以何為、何以為的。比如，中國歷史上出現過的“無賬會計” 和“三年不算賬，錢也不會跑到國外去”的所謂“革命的會計理論”;會計理論學術研究中在相當程度上存在著“剪刀+膠水”式的重復勞動、無效率研究的現象和不關心或不研究會計理論學術前沿問題的做法;以及會計丑聞頻發、會計誠信缺失;等等;都足以證明或說明中國會計理論研究、建設和發展方面的環境惡化，至少在意識形態領域、行動作為層面存在嚴重的不良環境。這都迫切需要以憂患的意識、戰略的眼光、發展的思維、嚴謹治學的態度去深入會計實踐、開展會計理論研究、推進會計理論的中國特色建設。

　　(二)內在環境

　　中國會計理論形成及其發展自身的內在環境主要包括發展戰略、流程技術、組織人員三個方面，其中組織人員是關鍵，因戰略由組織和人員來制定并實施、流程技術由組織和人員來掌控與發展。

　　1.發展戰略

　　中華民族在原始計量記錄方法和單式簿記的運用中一度領先于世界，為世界會計的變革和發展做出過一些貢獻;但到了復式簿記法運用的近現代，我們在會計領域已經成為了一名落后者。深究其因由，不難發現，中國會計理論與市場經濟體制的結合較晚，融入市場經濟、站在發展戰略的高度來研究和變革的步伐太慢、步履太輕，以致造成從市場經濟發展規律和正規流程出發來確定會計理論未來發展方向、來規范會計實踐活動表現不足，也就無法形成長期的、統一的會計理論發展戰略。由此就因為會計理論對社會經濟發展的長期利益關注不足而容易在轉型變革的環境中一無是處;缺乏戰略思考與戰略步驟的會計理論發展又往往因在某些方面難以深入、持久地下功夫而使其無法迅速地形成鮮明的特色或優勢。

　　2.流程技術

　　一個運營順暢和高效的流程能為一個系統帶來良好的經濟價值，一項熟練與創新的技術能成為一個系統持續健康運轉的重要依托條件。會計理論是一個體系，是一個具有一定邏輯推理關系、相互制約、相互促進，并有主次地位和作用之別的統一體系，也是一個需要通過一定的流程再造與技術創新來深化其研究、推動其發展的體系。因此，會計理論尤其是某種與某方面的會計理論的體系構建與深入發展就離不開流程再造與技術創新，需要隨著會計業務的復雜多樣與會計活動的頻繁多變進行持續性的流程變革與技術創新而創造持續的價值。

　　3.組織人員

　　組織人員是會計理論參與市場價值活動創造的具體執行者，是會計理論為之服務并起作用的特定依托對象。會計理論及其發展需要借助一定組織通過特殊安排以減少或消除價值生產中的交易成本、協調成本;這種特殊安排必須隨著組織價值活動的變化而變化，或者主動發生變革，以創造新的能消除和減少交易成本或協調成本的特殊安排方式。會計理論就是對會計這種制度如何安排更合理有效而進行指導或指揮的。如果把組織當作一個價值生命體和生態系，那么組織就必須通過不斷變革與學習的動態發展來鮮活其生命、就必須通過協調性關系、適應性互動與正確性導向來良化其生態，以實現組織的發展以及組織內的會計理論發展，并盡量規避其中的風險。同時，作為組織中的人，是構成組織最基本的元，如何通過合理的制度安排與權力結構來激活或提升元的積極性與創造力，使其與組織目標達成共同愿景、行動一致，將是會計理論研究與發展中最突出的內部環境挑戰之一。

　　可以說，中國會計理論當前所存在的“飯碗研究”、“盲目交叉研究”、“無效率研究”、“神化或空想研究”等狀況，追究其原因就應該是在組織設計和人員配置上所存在的問題所致。這既易造成會計理論研究方面的浮躁心理、虛假繁榮、務虛盛行，又會背離會計發展與會計理論發展的自有規律，還將產生一大批不負責任、缺乏科學品質、少有奉獻精神、沒有國家民族意識的會計及其理論研究和發展方面的組織和人員。幸好現已有所覺醒和行動，由中國會計學會及其各種專委會牽頭所開展的系列會計理論研究和實踐推動，將會對扭轉上述不良狀況產生重大的積極作用。

　　三、中國會計理論發展戰略設計

　　(一)融入全球化發展背景，保持國家化理論特色

　　國際會計準則仍然受到越來越多國家的關注，而且越來越多的國家宣稱采用國際會計準則。俄羅斯、坦桑尼亞宣布2004年1月舊起在國內上市公司中運用國際會計準則，歐盟要求其成員國上市公司自2005年1月1日起全面采納國際會計準則的原則編制合并財務報告;新西蘭要求國內上市公司自2007年起運用國際會計準則，也可以自2005年1月舊起提前采用。據了解，約有90多個國家或地區已經要求，或者允許，或者已聲稱將要采納國際會計準則編制財務報告。美國等國家的會計準則制定機構與國際會計準則委員會正在進行短期和長期協調項目的合作，越來越多的國家會計準則制定機構也以積極的姿態參與國際會計準則的制定。中國會計理論發展主動適應全球化背景對會計改革發展的全面需要而實施可持續發展戰略，首先必須圍繞財務會計概念框架去研究形成會計基本理論和應用理論、探求運用新的會計理論研究方法，從而構建出適應全球化需要、符合中國現實環境的中國特色會計理論體系。

　　1.建構中國財務會計概念框架

　　在國際會計準則公告前言(2002)中，開宗明義地指出了國際會計準則的目標之一是“推動這些準則在世界范圍內被接受和遵循”。世界上許多國家和有關國際會計組織都根據各自的情況發布了類似于美國財務會計概念公告的文件和報告，形成了為制定和評價會計準則的概念框架。目前，由FASB所確立的概念框架的基本模式尚未打破，財務會計概念框架是財務會計理論中的一個層面——規范理論的主要內容(陳少華，2007)，我們在模仿借鑒這～模式時是否直接對其做進一步的修訂和補充、創新和完善，建構出被國際會計學界承認的中國財務會計概念框架，重整中國古代會計時期超人的輝煌?不能老是模仿不到位、借鑒不像樣;正如葛家澍教授(2006)所說“中國也需要有一份財務會計概念框架而與國際概念框架趨同”一樣。

　　2.引入中國會計理論研究新方法

　　西方財務會計理論研究方法種類繁多，如歸納法、演繹法、實證法、證偽主義和精致證偽主義，法規法、倫理法、社會學法、經濟學法、事項法和系統法等。這些方法在適用范圍、技術路線和目的作用等方面各有不同，但都為著會計理論的發展完善。在全球化背景下，中國會計理論發展的重大戰略之一，就需在充分而靈活運用這些方法的過程中，積極建構新的會計理論研究和運用方法，如生態法或生態學法等。因為處于復雜環境中的會計，有著與其所處內外環境協調、適應的訴求和愿望，同時也受制于這些內外環境的影響和作用，實際上是以一種會計生態的形式存在和發展著的;因此，研究和發展全球化下的中國會計理論，就必須根植于會計生態各主體、客體和環境之間的適應性互動關系，朝著會計生態文明的道路和方向，以生態或生態學的方法來制定和實施相應的戰略。

　　3.保持中國會計理論國家特色

　　在社會經濟和政治全球化背景下，中國必須根據自身的政治體制、法律制度、經濟環境、會計職業界和教育水平、文化等社會大環境來思考和研究出有利于自身利益的會計理論發展戰略，并保持會計理論的國家化特色。因為，全球化是一種公共物品，具有消費非排他性與消費的強制性;而要真正克服全球化消費強制性帶來的負面影響，尋求到全球化與國家利益的最佳結合度，提倡在積極推進全球化進程的同時，充分注意到全球化中的不平等性，結合中國國情選擇合理有效的應對策略，為將全球化與國家利益結合創造條件。所以，在全球化導致的“趨同”是淺薄的、全球化導致的“逐異”卻是深刻的，追逐不同是全球化時代最深刻的特征的條件下，脫離一國的政治、法律、經濟、文化等實際情況而去盲目追求會計理論的“大一統”、“清一色”，既不可能、不現實，也會削弱該國在國際上的會計地位、失去該國會計理論研究開展的國際價值。同時，要克服“中國會計研究界目前存在較為嚴重的‘自娛自樂’現象，解決說“真話、明白話”問題。

　　(二)追求一體化發展變革，承認個體化理論差異

　　1.注重會計理論的微觀一體化與宏觀一體化發展

　　微觀一體化需要各國在進行生產、投資、貿易等活動時，形成一體化的會計理論，并將其主動推向全球;宏觀一體化要求各國為順應和規范全球化活動及其擴張的過程而自主進行的會計理論協調和趨同。中國會計理論的微觀一體化主要解決《企業會計準則》的普適性、會計制度的指導性和會計改革的現代性等基本問題，確保會計生態管理主體、供給主體和媒介主體執業的一致性、規范性和質效性以及會計生態需求主體對會計執業者執業的廣泛監督、對會計信息和服務的有效需求、對會計環境及其優化建設的普遍認知等。而中國會計理論宏觀一體化主要在于通過在會計理論研究與發展的目標、制定者、影響因素、實施推進等方面加強溝通、協調和規范，致力于人類會計文明的豐碩與各國會計的趨同。

　　2.深化會計理論的前向一體化與后向一體化研究

　　對一定環境而言，會計理論發展與研究可在前人基礎之上或已有會計實踐前提下進行一些再探索、再認識，形成前向一體化的會計理論，前面所說的“現實研究”所形成的理論即是這種;后向一體化即指前述的“發展戰略”，是對會計整體及其構成的各方面未來存在情況或發展趨勢的關注、探究。作為會計理論中的理論的會計史的深入挖掘，既是會計理論前向一體化研究的重要內容，更是以一種文明的重現來警世或激勵后人;比如，20世紀30年度以來關于我國會計的成因、起源等方面的紛爭，與帕喬利同時代的我國宋代的王安石、曾鞏、蘇軾、蘇轍、黃庭堅、辛棄疾等精通會計業務、善于理財的文學大師卻無力將中國會計推向世界前沿的謎底何在等方面的前向一體化研究，還有待于繼續深化和強化。而當今中國在沿著會計理論元 會計理論域 會計理論點的研究路線開展會計前沿理論、會計哲學理論、會計應用理論和會計環境理論等研究時，是否有一種“發展戰略“式的后向一體化理論和思想在指引，并深入其中予以深化，則是值得深思和慎思的。

　　3.探索會計理論的橫向一體化與縱向一體化新路

　　相對于一體化下的會計理論是圍繞不同時期的會計實踐而產生和發展的而言，橫向一體化與縱向一體化的會計理論就是一個國家在同一時期內，對會計實踐中的相同問題或共有現象開展國家化獨立研究與國際化合作研究時所形成的;它是一國會計理論在內外交融、上下協同過程中實施的適合本國實際情況的本土化研究、特色化發展。其中，橫向一體化的含義是指，會計是一門古老而又年輕的科學，它的存在和發展取決于諸多社會因素，它與哲學、行為心理學、語言學、邏輯學以及管理學等關系密切，交叉滲透;因此，開展會計理論研究必須廣泛涉獵有關學科的知識體系，加強橫向聯系，把研究問題的思路伸向更為廣闊的境地。而縱向一體化意指，在廣泛開展的各種形式和領域的會計理論研究中，上下一體、通力合作、協調一致、資源共享等。而縱向一體化，則是對橫向一體化的會計理論各層次進行縱深研究與發展后形成的相互影響、相互作用的會計理論。比如，生態會計理論是橫向一體化的會計理論，碳會計理論就是縱向一體化的會計理論，

　　當然，由于各國文化、經濟、社會、政治等的差異化存在與發展，必然要求各國的會計理論具有相對獨立的個體化差異。中國會計理論在此一體化發展過程中，至為關鍵的一點就是首先要勇于和善于承認差距，承認在會計理論研究、會計實務工作、會計知識傳播、會計信息質量等方面還有的落后。認識和縮小這種差距，既需要善于“拿來”、敢于“揚棄”，與世界大同;又需要密切聯系國情、結合本國會計活動實際，形成和發展具有鮮明特色的個體化理論。

　　(三)適應戰略化發展趨勢，開展戰術化理論研究

　　戰略一詞，由來已久，現已滲透到社會經濟生活的各個領域。20世紀60年代初被公認為環境戰略組織理論第一位企業戰略專家的美國著名管理學家錢德勒在《戰略與結構：工業企業史的考證》一書中，分析了環境、戰略和組織之間的相互關系，提出了“結構追隨戰略”的論點;指出了經營戰略應當適應環境、滿足市場需求，而組織結構又必須適應經營戰略、隨著戰略的變化而變化。錢德勒提出的組織、戰略與環境相互適應的經營戰略組織理論，對開展環境變革下的中國會計理論發展戰略價值研究具有重要的借鑒意義。

　　1.會計理論的戰略化發展

　　適應戰略化發展趨勢，中國會計理論發展必須首先明確在什么領域、朝什么方向、以什么優勢、如何協同等開展研究的基本戰略問題。其次，結合環境分析所形成的中國會計理論戰略，必須正確反映客觀經濟規律和會計實踐運動規律，充分體現出著眼于未來的、主要同影響會計理論價值的種種不可控制的環境力量作用。最后，中國會計理論發展戰略應是會計管理高層主導作用下、在會計方面的全體從業人員及其相關人員參與中形成與實施的。在這方面，中國近年來所進行的一些準則、規則制定向社會各界征求意見，就是一種會計理論發展戰略成型的應有程序，但仍需規范和擴大范圍。

　　2.會計理論的戰術化研究

　　在具有整體性、長遠性、基本性的戰略化格局下，中國會計理論發展就需要切實做好一些局部性、短期性、具體性的戰術化理論研究;這種研究應是對會計理論發展戰略的貫徹落實，是在一國內進行的個體化理論研究，體現了會計理論研究發展“百家爭鳴、百花齊放”的繁榮景象和“探究真理、彰顯價值”的精神境界。

　　(四)遵循規范化發展布局，加強規制化理論實施

　　中國會計理論發展的規范化布局，應是指會計理論研究過程文檔化、會計理論研究結果公開化，會計理論研究參與大眾化、會計理論研究支持權威化，會計理論研究方法多元化、會計理論研究方式科學化等。

　　1.實現會計理論研究過程的文檔化

　　中國會計理論研究應高度重視研究過程的文檔化，保存和傳承會計發展過程中的優秀文化成果和行為成果，展示和發揚優秀會計精神品質。這方面有所舉動，如在會計理論課題研究中從資格審查、研究設計評審到綜合評審，從立項申請、中期檢查到結項申請等過程的文檔化;但這遠遠不夠，還需在細致、全面和統一上下功夫，以翔實的文檔資料和信息去整體展現和凸顯中國會計理論研究的過程及其所表現的艱辛、喜悅與失敗、成功歷史。

　　2.推進會計理論研究結果的公開化

　　當前，會計理論重大結果在電子網站、紙質報刊，以及中國知網、龍源期刊網等方面的公開發布，已基本實現了會計理論研究結果的公開化。但是，對公開的會計理論結果尤其是成果，應從審慎的視角確保其質量性和后果性，不能無所偏廢、魚目混珠似的全部公開。這就需對不按規矩錄用、印刷、發表和傳播會計理論結果的會計媒介加強監控、嚴把質量關，實現會計理論研究結果高價值地公開和公開的高價值。

　　3.強化會計理論研究參與的大眾化和支持的權威化

　　此方面在目前卻不怎么規范，從參與者來看，大都是一些需要評聘職稱和業績考核以及有一定愛好的人員在參與淺顯或重復的研究，且對其研究要么無什么要求、要么要求就不高(如教育系統內的中職、高職與高專、重本、一本、二本等;而這與非教育系統評聘會計職稱的論文數量和質量要求又有很大區別)，缺少一大批具有強烈使命感和責任感的會計學家全身心投入會計的理論研究、缺失足夠數量的并具有創新能力的學者或團體甘于會計理論的艱苦研究。從權威化來看，中國會計理論研究發展還沒有美國那樣統一的權威性支持或不享有堅實的權威性支持，尤其在會計理論研究方法方式方面，中國會計理論界幾乎一直將會計研究方法理論排斥于基礎理論之外，解釋性、總結性的研究方法代之以探索性、創造性的研究方法，抽象方法、規范方法和實證方法的應用極端化，過多的文必言史使得會計理論研究嚴重脫離實際，一味推崇國外的研究方法已達到驚人的地步;這些都要求在進行中國會計理論發展戰略的價值研究中，從開放式研究著手，審慎地借鑒和移植其他學科的研究方法，在科學發展觀指導下掌握和運用多元化研究方法方式，并使其有機結合利用。而政府對外爭取與獲得國際會計規則的制定權，對加強規制化理論實施十分必要和重要，劉玉廷指出“政府行為對會計的影響是十分巨大的，是形成會計中國特色的最主要因素”(2000);陳信元等也認為“政府是會計改革的 ‘第一推動力’，并從宏觀調控、稅收征管、參與利潤分配、國有資產的管理、考核與監督等方面分析了政府對會計信息的需求”(2000)。欣喜現在的中國，已全方位介入國際財務報告準則制定工作，這標志著國際會計準則理事會對我國會計建設、實施和國際趨同的認可和肯定，也表明我國在國際財務報告準則制定中的話語權進一步增強;更加說明中國今后在包括會計規范化理論研究和理論規制化實施在內的諸方面都需嚴格按照國際慣例和標準進行。

　　四、結語

　　會計理論的內容可以豐富到有效地涵蓋“使用者 環境”各種情況的全部范圍，正如蒲洎(1959)所講：“理論是捕捉‘世界’的羅網，它用于認識解釋這個世界”;其目標是為了預測和解釋會計行為同時還應指導未來的會計行為;其首要目標是為會計行為和事項作的預測與解釋提供一個基礎(A.R.Balkaoui，2004)。會計環境對會計理論發展戰略價值具有重大影響作用，而會計環境始終處于不斷的變化中;研究會計環境的變革，就是為了尋找到會計理論發展的戰略依據，創造出具有較高理論價值和應用價值的會計理論發展戰略。正如波拉尼(Polanyi)在其名著《大轉型》一書中告誡我們“變革的速度和調整的速度共同決定了變革的最終凈收益”，波拉尼所說 “即使變革的方向和趨勢是正確的，我們仍然不能就此忽視變革的過程以及變革過程中出現的沖突與調整”那樣，基于環境變革的中國會計理論發展戰略，要充分體現出超一流的價值與效用，就必須以創立具有中國特色的會計理論方法體系為目標，對社會經濟運行下各種會計活動已表現出或將表現出的共性問題和各自的特殊問題，制定出首尾一貫、符合歷史發展進程、能指導當前實際進展、對未來發展能起規范作用的的會計理論發展戰略與戰術，逐步引導人們樹立一種正確的會計價值觀，促使中國會計理論發展既有長遠規劃、又有短期安排，既符合中國國情、又能較好地與國際會計慣例協調，既體現當前會計實踐的真知灼見、又可引導會計工作的未來發展。